廣告業(yè)納稅人該如何納稅？

　　問：如今，廣告對人們的日常生活影響越來越大，滲透力越來越來強，隨之廣告企業(yè)也應運而生，廣告人的營業(yè)額逐漸增大，那么，廣告業(yè)納稅人該如何納稅呢？

　　答：一、廣告業(yè)應繳納的稅、費

    1、營業(yè)稅。根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，廣告業(yè)取得的收入屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目的征稅范圍，其適用稅率為5%.廣告業(yè)營業(yè)稅的計稅依據：自行（或受托）設計、制作、發(fā)布廣告的，以向廣告客戶（委托方）收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額；提供廣告代理服務的，以向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布后的余額為營業(yè)額。

　　2、城市維護建設稅、教育費附加。根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和國務院發(fā)明電[1994]2號文件規(guī)定，城市維護建設稅、教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據（納稅人所在地在市區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%；教育費附加率為3%），與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納的稅、費。

　　3、文化事業(yè)建設費。根據財政部、國家稅務總局《文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法》（財稅字[1997]95號文）規(guī)定，凡在我國境內依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設費的繳納義務人，按繳費人應當繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為計費依據，文化事業(yè)建設費率為3%。

    4、企業(yè)所得稅。從事經營廣告業(yè)的廣告公司、單位和其他組織，應按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。廣告業(yè)企業(yè)所得稅的計稅依據為企業(yè)應納稅所得額。

　　5、個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務總局關于《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，從事經營廣告業(yè)務的個體工商戶，按其生產、經營所得繳納個人所得稅。在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象及勞務并取得所得的個人為個人所得稅的納稅義務人；直接向上述個人支付所得的廣告主、廣告經營者、受托從事廣告制作的單位和廣告發(fā)布者為個人所得稅的扣繳義務人。

　　納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅；納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。

　　勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額，稅率均為20%。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按次計算繳納個人所得稅。勞務報酬所得以納稅人每參與一項廣告的設計、制作、發(fā)布取得的所得為一次，稿酬所得以在圖書、報刊上發(fā)布一項廣告時使用其作品而取得的所得為一次；特許權費使用所得以提供一次特許權在一項廣告的設計、制作、發(fā)布過程中使用取得的所得為一次，上述所得分筆支付的，應合并為一次所得計算納稅。勞務報酬所得應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。稿酬所得按應納稅額減征30%。

    二、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點

    廣告業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地主管地方稅務機關申報納稅。如提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管地方稅務機關申報納稅，未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管地方稅務機關補征稅款。除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由其實際經營管理所在地主管稅務機關繳納。個人所得稅自行申報的納稅義務人，應向取得的當地主管稅務機關申報納稅。從中國境外取得所得的，可以由納稅義務人選擇一地申報納稅；納稅人變更申報納稅地點的，應當經原主管稅務機關批準。

　　三、納稅申報和納稅期限

    廣告業(yè)營業(yè)稅納稅期限一般為一個月，由納稅人自行計算應納稅額或按當地主管地方稅務機關核定的稅額，于期滿后十日內到地稅辦稅廳申報納稅。廣告業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅款并取得發(fā)票。廣告業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅，應當在月份或季度終了后15日內向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表，并預繳稅款。年度終了后45日內向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，年度終了后4個月內清繳應納的稅款，多退少補。

　　個體工商戶生產、經營所得應納的個人所得稅，按年計算，分月預繳，由納稅人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。扣繳義務人每月所扣的個人所得稅，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

　　四、其他涉稅事項

    1、從事生產經營廣告業(yè)的企業(yè)、單位、個體工商戶，應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件向主管地方稅務機關辦理稅務登記。

　　2、從事生產經營的納稅人、扣繳義務人應按稅法和財務會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法有效憑證進行核算。個體工商戶確實不能設置賬簿，經主管地方稅務機關核準，可以不設置賬簿。

　　3、對賬簿不健全，不能完整、準確提供納稅資料或沒有建賬的納稅人，主管稅務機關有權核定其應納稅額。

　　4、納稅人、扣繳義務人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內向人民法院起訴。

　　5、納稅人、扣繳義務人必須按時申報、按額繳納、代扣代繳稅款，如實提供納稅資料，接受稅務機關的稅務檢查，違者，稅務機關將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》有關規(guī)定給予處罰。