問：國稅發(fā)[2009]31號文的下發(fā)，對房地產(chǎn)行業(yè)無疑是個大事。但對以前有關(guān)文件的條款還不大明確。如：
1、計稅毛利率與預(yù)計利潤率是否有區(qū)別。
2、預(yù)售收入是否允許扣除期間費用及營業(yè)稅金及附加。
3、按預(yù)售收入計算的毛利額扣除相應(yīng)的期間費用、營業(yè)稅金及附加（假定可以扣除）后的余額能否彌補以前年度的虧損。
4、作為預(yù)售收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費在當(dāng)年期間費用中列支應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但是，在開發(fā)間接費用中列支業(yè)務(wù)招待費是否可以，如企業(yè)已列支，待企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后匯算清繳時再一并調(diào)整是否可以？
答：1、計稅毛利率與預(yù)計利潤率。
依計稅毛利率計算出毛利額，依預(yù)計利潤率計算出會計利潤，兩者有區(qū)別。
2、關(guān)于期間費用及營業(yè)稅金及附加的扣除問題。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”
因此，企業(yè)發(fā)生的期間費用準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。預(yù)售收入需符合條件方可確認(rèn)銷售收入（即結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入），同時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，準(zhǔn)予扣除。
3、關(guān)于彌補以前年度的虧損。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條第一款規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入？應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。”
結(jié)合上述規(guī)定，貴公司按銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入計算的毛利額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（已減除可以扣除項目），并據(jù)此應(yīng)納稅所得額計算月度或者季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額，年度匯算時可以按規(guī)定彌補以前年度的虧損。
4、關(guān)于廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費問題。
所發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)在當(dāng)年期間費用中列支。由于預(yù)售收入符合條件時確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，因此，在年度匯算時，以當(dāng)年銷售收入為基數(shù)計算超過標(biāo)準(zhǔn)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費則直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。開發(fā)間接費用中不可以列支業(yè)務(wù)招待費，如果已列支，應(yīng)并入當(dāng)年發(fā)生額中在年度匯算時按標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。
