企業(yè)所得稅之疑難業(yè)務(wù)分析與計(jì)算

　　【問題】

　　2009年4月，鴻興公司委托中信稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳鑒證。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)對鴻興公司的賬務(wù)進(jìn)行審核，取得如下資料：

　　1.該企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入50000000元，產(chǎn)品銷售成本40000000元，營業(yè)稅金及附加2800000元，銷售費(fèi)用300000元，管理費(fèi)用500000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2100000元；投資收益金額900000元全部是從境外甲企業(yè)分回的股息。甲企業(yè)位于A國，適用企業(yè)所得稅稅率20%，預(yù)提所得稅稅率10%。鴻興公司持有甲企業(yè)的股份為40%。全年會計(jì)利潤總額為5000000元。鴻興公司已經(jīng)根據(jù)會計(jì)利潤，依25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅1250000元。

　　2.審核“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度將外購的200臺電暖器發(fā)給職工作為福利。職工人數(shù)共計(jì)200人，其中30人屬于管理部門人員，其余為生產(chǎn)人員。購進(jìn)發(fā)票注明含稅價(jià)格為每臺1170元。企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　?。?）購進(jìn)電暖器時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 234000

　　　貸：銀行存款                 234000

　?。?）發(fā)放并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 35100

　　　　生產(chǎn)成本 198900

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 234000

　　3.審核“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，賬面記載當(dāng)年發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)2000000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000元。

　　4.審核“營業(yè)外支出”明細(xì)賬，核算2008年度通過希望工程向某小學(xué)捐款200000元。

　　5.其他資料沒有問題。

　　要求：根據(jù)給出的資料，簡述企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收政策，并計(jì)算應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額和應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的企業(yè)所得稅額。

　　【解答】

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十四條及其實(shí)施條例第八十條的規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%以上股份的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。計(jì)算過程如下：

　　（1）將分回股息還原為企業(yè)所得稅稅后利潤=900000÷（1-10%）=1000000（元）。

　　（2）將稅后利潤還原為稅前所得=1000000÷（1-20%）=1250000（元）。

　?。?）抵免限額=1250000×25%=312500（元）。

    　（4）境外所得實(shí)際繳納的所得稅=1250000×20%+1000000×10%=350000（元），大于312500元，所以抵免稅額為312500元。

　　（5）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)說明：首先，由于境外所得通過主表第31行和第32行單獨(dú)補(bǔ)稅，因此，將900000元從主表第15行納稅調(diào)減，以避免境外所得重復(fù)課稅。

　　其次，將抵免限額312500元填報(bào)在主表第31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”，將抵免稅額312500元填報(bào)在主表第32行“減：境外所得抵免所得稅額”。

　　2.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將外購的貨物用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，對于外購的貨物用于視同銷售行為時(shí)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　?。?）根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號）關(guān)于申報(bào)表的填報(bào)說明，上述業(yè)務(wù)2008年度按下列辦法填報(bào)：

　　首先，將200000元作為視同銷售收入，申報(bào)在主表第14行作納稅調(diào)增處理；將200000元作為視同銷售成本，申報(bào)在主表第15行作納稅調(diào)減處理。

　　同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將200000元視同銷售收入（注：在附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)在第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”后，被合計(jì)到附表一第1行“銷售收入合計(jì)”）作為計(jì)算廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　3.（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除50%，通過主表第15行納稅調(diào)減200×50%=1000000（元）。

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=50000000+200000=50200000（元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=50200000×5‰=251000元，大于400000×60%=240000（元）；準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=240000（元）；應(yīng)當(dāng)通過主表第14行納稅調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400000-240000=160000（元）。

　　4.公益性捐贈扣除限額=5000000×12%=600000（元），大于200000元，實(shí)際公益性捐贈額準(zhǔn)予全部扣除，不需要納稅調(diào)整。

　　5.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算：

      （1）應(yīng)納稅所得額=5000000+（200000+160000）-（900000+1000000+200000）=3260000（元）；

       （2）應(yīng)納所得稅額=3260000×25%=815000（元）；

　?。?）應(yīng)補(bǔ)所得稅=815000+（312500-312500）-1250000=-435000（元）。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十一條規(guī)定，預(yù)繳企業(yè)所得稅額超過應(yīng)納企業(yè)所得稅額的差額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)辦理退稅；經(jīng)納稅人同意，也可以抵繳下年度的應(yīng)納稅額。