一、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:管理費(fèi)用—稅費(fèi)/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
貸:應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅
貸:銀行存款
二、資源稅會(huì)計(jì)處理
(1)如果企業(yè)計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;上交資源稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(2)如果企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;上交資源稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(3)如果企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽,在購(gòu)入液體鹽時(shí),按所允許抵扣的資源稅,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目;按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“材料采購(gòu)”等科目;按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后,在銷售時(shí),按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí),借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
三、印花稅會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:管理費(fèi)用—稅費(fèi)/印花稅
貸:銀行存款
注意點(diǎn):我們可以說這是一種變態(tài)的會(huì)計(jì)處理方式,與眾不同,他不通過應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅核算,但是這是由其稅種的特點(diǎn)決定的,早期的印花稅征收條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時(shí)可以貼花,就是我們所說的黏貼印花稅票,當(dāng)時(shí)發(fā)生當(dāng)時(shí)粘貼。隨著征管條件的變化,目前來看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花,例如:土地使用證、商標(biāo)注冊(cè)證等,大多數(shù)企業(yè)的購(gòu)銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報(bào)的征收方式,那么企業(yè)就該在月末的時(shí)候確認(rèn)這筆負(fù)債,等到下月繳納的時(shí)候進(jìn)行沖減,這樣既符合會(huì)計(jì)核算及時(shí)性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作,所以我認(rèn)為實(shí)務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報(bào),完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅,當(dāng)然印花稅計(jì)入管理是不變的。
四、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等)
貸:銀行存款
注意點(diǎn):目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用做了如下會(huì)計(jì)分錄,借:管理費(fèi)用—稅費(fèi)—(水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等)貸:其他應(yīng)付款—稅費(fèi),按理說這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的失真,但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化,最好是把這些項(xiàng)目放到營(yíng)業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)中,本質(zhì)上說這兩個(gè)科目就是為了企業(yè)的稅費(fèi)準(zhǔn)備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計(jì)了這樣的科目,我們?yōu)槭裁床挥媚,這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。
五、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
(2)等到實(shí)際繳納的時(shí)候會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款
注意點(diǎn):這也是一個(gè)很特殊的處理方式,因?yàn)樗?jì)入了所得稅費(fèi)用,大家肯定會(huì)問為什么不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用的稅是企業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目,在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤(rùn),恰恰所得稅費(fèi)用就是在本年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上征收的,所得稅是不能在稅前扣除的,這也是他們之間最重要的區(qū)別。
六、車輛購(gòu)置稅的處理
車輛購(gòu)置稅是在購(gòu)買汽車的時(shí)候繳納的一個(gè)稅種,這個(gè)稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系,一般把它作為汽車購(gòu)入價(jià)值的一部分,也就說要記入固定資產(chǎn)。
七、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的特殊稅務(wù)處理
為什么要說他們的特殊處理呢,我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑物構(gòu)建物)的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅,企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時(shí)候首先要把賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目,一切發(fā)生的清理費(fèi)用都要這個(gè)科目中核算包括稅費(fèi),這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區(qū)別。
假設(shè)2012年內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司要處置一棟辦公樓,賬目情況:該固定資產(chǎn)原值9000萬元,累計(jì)折舊1000萬元,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元,繳納營(yíng)業(yè)稅200萬元,繳納土地增值稅300萬元,銷售價(jià)格10000萬元,做出賬務(wù)處理:
(1)賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理6000萬元
累計(jì)折舊1000萬元
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元
貸:固定資產(chǎn)9000萬元
(2)發(fā)生的清理稅費(fèi)用處理
借:固定資產(chǎn)清理500萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅300萬元
(3)確認(rèn)處置收益
借:銀行存款10000萬元
貸:固定資產(chǎn)清理6500萬元
營(yíng)業(yè)外收入3500萬元
八、契稅的會(huì)計(jì)處理
契稅的繳納方是取得或者接收不動(dòng)產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時(shí)候繳納的稅種,也就是取得方承擔(dān)此項(xiàng)稅費(fèi),會(huì)計(jì)處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價(jià)值的一部分,直接將其計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
例如:內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司取得一棟辦公樓購(gòu)買價(jià)款10000萬元,繳納契稅700萬元,該公司的會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理。
借:固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700 (10000萬元+700萬元)
貸:銀行存款10000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅700
九、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理
一般來說個(gè)人所得稅是個(gè)人承擔(dān)的,但是企業(yè)需要每月在工資中扣除,因?yàn)槠髽I(yè)具有代扣代繳義務(wù)。也有特殊情況,是企業(yè)雖然也代扣代繳,但這部分稅款是由企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了。
(1)企業(yè)不承擔(dān)個(gè)人所得稅但是代扣代繳
月底確認(rèn)會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付職工薪酬—工資
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
月初繳納的時(shí)會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
貸:銀行存款
(2)企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅
借:管理費(fèi)用等科目
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個(gè)人所得稅
十、其他應(yīng)交款
這一科目是會(huì)計(jì)制度下的科目,由于2013年1月開始實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不存在該科目,大家要把以前年度在其他應(yīng)交款的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)存在的科目中。