增值稅實(shí)施條例釋義與實(shí)用指南(十九)
第十九 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
?。ǘ┻M(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【釋義與實(shí)用指南】
本條規(guī)定了增值稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而言,增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間一般為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;但如果納稅人先開具發(fā)票,由于發(fā)票是計(jì)算和繳納增值稅的重要憑證,一旦開具發(fā)票,對(duì)方就可以申請(qǐng)抵扣稅款,因此,只要開具發(fā)票,增值稅納稅義務(wù)就立即產(chǎn)生了,無(wú)論是否收到銷售款項(xiàng)。此時(shí),納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦受托收手續(xù)的當(dāng)天;③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;⑦納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
對(duì)于進(jìn)口貨物而言,增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與關(guān)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是相同的,都是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
對(duì)于涉及扣繳義務(wù)的情形而言,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,也就是說(shuō),兩者是同時(shí)發(fā)生的。
實(shí)務(wù)指南
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