商場(chǎng)促銷的稅務(wù)處理

    在銷售旺季商家的各種促銷手段輪換登場(chǎng)，吊足了消費(fèi)者的胃口，其中最常見(jiàn)的就是采用實(shí)物折扣即“捆綁銷售”的方式，幾件商品組合在一起，價(jià)錢(qián)就比單件買(mǎi)便宜許多。比如“×××買(mǎi)二送一”，“×××促銷裝大讓利”，10元一支的牙膏，買(mǎi)兩支就能送一支小的；原本5元一塊的香皂，5塊放在一起只賣(mài)20元，商家的讓利行動(dòng)看起來(lái)的確讓人心動(dòng)。

　　捆綁銷售實(shí)際上是商家商品促銷的一種形式，與商家采取的其他銷售形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為，其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購(gòu)買(mǎi)，不可以拆分，如果一定要購(gòu)買(mǎi)其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對(duì)捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度；而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和的部分。但需注意的是，企業(yè)具體確定折扣額的方法可能有多種，如可以按捆綁銷售的各商品分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和進(jìn)行折扣，或按其中一種或部分商品價(jià)格的一定比例進(jìn)行折扣，或放棄其中一種或部分商品的售價(jià)。

　　會(huì)計(jì)政策方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)商業(yè)折扣的定義和會(huì)計(jì)處理為：“商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”也就是說(shuō)賣(mài)方從商品的標(biāo)價(jià)上直接扣減一定數(shù)額或比例，買(mǎi)賣(mài)雙方均以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入或購(gòu)入成本。不需另作賬務(wù)處理。
 
　　相關(guān)稅收政策
　　1．增值稅，國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)），“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，屬于視同銷售貨物。
　　2．企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”
　　假設(shè)某商場(chǎng)推出促銷措施，顧客購(gòu)買(mǎi)一件2000元冰箱，贈(zèng)送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元。
　　企業(yè)的通常處理方式：收顧客2000元現(xiàn)金，并向其開(kāi)具2000元的發(fā)票。開(kāi)具一件微波爐的出庫(kù)單，免費(fèi)贈(zèng)送微波爐給顧客。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入2000元。在這情況下，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)的規(guī)定，要按照其對(duì)外售價(jià)400元確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅。
　　如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的微波爐的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，開(kāi)具冰箱1件，金額2000元，開(kāi)具微波爐1件，金額400元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。按照《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額2000元申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。
　　由此可見(jiàn)，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷售實(shí)際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實(shí)施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開(kāi)發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
　　需要注意的是，如果采取放棄其中一種或部分商品的售價(jià)，僅收取部分商品價(jià)款的方式進(jìn)行捆綁銷售的營(yíng)銷定價(jià)，而企業(yè)又在銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價(jià)款，不涉及其他商品的售價(jià)和折扣等內(nèi)容，這實(shí)質(zhì)上已成為“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷形式。此時(shí)，不管是對(duì)照稅法必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定，還是根據(jù)稅法對(duì)外贈(zèng)送商品需視同銷售的規(guī)定，都不能將放棄收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款從計(jì)稅銷售額中減除，而應(yīng)按照稅法規(guī)定將沒(méi)有收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款并入捆綁銷售的銷售額一并計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
 
　　點(diǎn)評(píng)
　　在當(dāng)前大多數(shù)商品屬于“買(mǎi)方”市場(chǎng)的情況下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的，往往會(huì)采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式，企業(yè)確認(rèn)的銷售額會(huì)有所不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一致。因此，企業(yè)在營(yíng)銷策劃時(shí)，應(yīng)事先對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)量、成本、效益以及稅收等方面進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、預(yù)算。分析擬實(shí)施的營(yíng)銷行為是否會(huì)出現(xiàn)與稅法相悖的情形，據(jù)以確定該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。