發(fā)票的填開(kāi)

　　（1）發(fā)票填開(kāi)的基本規(guī)定。

　?、侔l(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開(kāi)使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得拆本使用發(fā)票。

　?、趩挝缓蛡€(gè)人只能使用國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制或購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專(zhuān)用發(fā)票的使用范圍。

　?、鄯蹭N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開(kāi)發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

　?、苁褂冒l(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)填開(kāi)發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)填開(kāi)發(fā)票。

　?、輪挝缓蛡€(gè)人填開(kāi)發(fā)票時(shí)，必須按照規(guī)定的時(shí)限、號(hào)碼順序填開(kāi)。填寫(xiě)時(shí)必須項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫(xiě)，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。對(duì)于填開(kāi)發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回或者銷(xiāo)售折讓的，在收回原發(fā)票或取得對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效證明后，方可填開(kāi)紅字發(fā)票。用票單位和個(gè)人填錯(cuò)發(fā)票，應(yīng)書(shū)寫(xiě)或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。

　　用票單位和個(gè)人丟失發(fā)票應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等新聞媒介上公開(kāi)聲明作廢，同時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

　　（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填開(kāi)。

    一般納稅人填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除按上述規(guī)定填開(kāi)外，還有一些特殊的填寫(xiě)要求。

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物（包括視同銷(xiāo)售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，但在下列情況下不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　①向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。

　　②銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物，在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、蹖⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目，將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

　　向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?、诓捎媒豢钐嶝浗Y(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　?、鄄捎觅d銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　④設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　⑤將貨物交付他人代銷(xiāo)的，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

　?、迣⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　一般納稅人經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷(xiāo)貨清單。

　　銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下：須將原專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷(xiāo)售方。銷(xiāo)售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開(kāi)退貨后或銷(xiāo)售折讓后所需的專(zhuān)用發(fā)票。

　　在購(gòu)買(mǎi)方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下：購(gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明單）送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)報(bào)告以及按照專(zhuān)用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張，根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷(xiāo)貨及庫(kù)存清單及電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，購(gòu)領(lǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，并按規(guī)定填開(kāi)使用。