如何檢查虛假委托加工

　　甲公司共有9名職工，主要經(jīng)銷一種化工合成的A產(chǎn)品，有5間總面積不到130平方米的辦公室，沒有倉(cāng)庫(kù)。被檢查年度甲公司的商品銷售額達(dá)到7.6億元。其中大部分為出口銷售額，出口產(chǎn)品實(shí)行免抵退的稅收政策，甲公司銷售的產(chǎn)品均是委托外地一家生產(chǎn)型企業(yè)乙公司加工（甲公司是乙公司的全資控股子公司）。

　　從賬面情況來看，甲公司的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、清晰，但業(yè)務(wù)發(fā)生額很大，主要核算內(nèi)容是從國(guó)內(nèi)丙公司購(gòu)進(jìn)B原材料，再委托乙公司加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品并支付加工費(fèi)，產(chǎn)品完工后甲公司并沒有收回A產(chǎn)品，而是將完工的A產(chǎn)品從乙公司直接發(fā)往海關(guān)，用于出口或銷售給國(guó)內(nèi)其他企業(yè)。甲公司賬面上直接做加工收回和銷售的會(huì)計(jì)處理，加工收回和銷售的數(shù)量一一對(duì)應(yīng)。從賬面各主要科目核算的情況看，“原材料”賬戶核算比較正常，既有原材料的購(gòu)進(jìn)成本，也有購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)。而“委托加工物資”賬戶的發(fā)生額，僅是甲公司發(fā)給乙公司加工的B原材料成本和支付的加工費(fèi)，以及收回完工A產(chǎn)品的成本，沒有記載發(fā)送B原材料加工及收回A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)，銷售費(fèi)用賬戶也沒有運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入。

　　那么，除購(gòu)進(jìn)B原材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)以外，A公司究竟有沒有發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)呢？經(jīng)請(qǐng)乙公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，原來，甲公司為加工和銷售A產(chǎn)品而發(fā)生的所有運(yùn)雜費(fèi)都計(jì)入了乙公司。但是，從乙公司受托加工過程看，乙公司一是沒有墊付資金，二是由甲公司提供了委托加工的原材料，三是乙公司僅收取了加工費(fèi)。對(duì)照目前稅法對(duì)委托加工的規(guī)定，并沒有受托方不可以負(fù)擔(dān)委托方運(yùn)費(fèi)的規(guī)定，這種委托加工形式并沒有違反目前稅法規(guī)定的形式要求。但是，由于甲公司將收到的上一年度繳納企業(yè)所得稅的財(cái)政返還款1976萬(wàn)元，掛在“其他應(yīng)付款——財(cái)政撥款”明細(xì)賬戶貸方，檢查人員在核實(shí)情況后，將該余額并入計(jì)稅所得額補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅，并予以了必要的處罰。

　　原來，乙公司為了逃避其所在地的高稅負(fù)并享受甲公司所在地的稅收返還，特意投資設(shè)立了甲公司，并通過受托加工的形式將大部分業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移到甲公司，乙公司僅體現(xiàn)少量的加工費(fèi)收入，并倒貼了大額運(yùn)費(fèi)，從而使得收入和利潤(rùn)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，以逃避乙公司所在地的各項(xiàng)稅、費(fèi)和基金，并獲取甲公司所在地的投資優(yōu)惠或稅收返還。因此，對(duì)委托加工問題的判斷，必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管其表現(xiàn)出來的形式如何，只要是違反了稅收立法的宗旨，并以侵犯稅收利益為目的，就要考慮列為檢查的重點(diǎn)。