[摘要]知識(shí)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代高科技革命對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生深刻影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有顯著的特征。會(huì)計(jì)計(jì)量要能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式的需要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)是：既有歷史成本又有現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性同時(shí)并存；既有貨幣計(jì)量又有非貨幣計(jì)量的多元記賬。

　　[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；計(jì)量屬性；計(jì)量單位；多元記賬

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵和特征

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge economy），國(guó)際經(jīng)合組織（OECD）在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》中定義為：“是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。”在人類發(fā)展歷史上，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體上可分為三種形態(tài)，即以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，以工業(yè)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)和以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)自于土地、自然資源和人口數(shù)量；在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)自于勞動(dòng)力、工程技術(shù)、資本和市場(chǎng)進(jìn)入；在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)自于知識(shí)、技術(shù)、創(chuàng)新和持續(xù)的學(xué)習(xí)。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在高科技基礎(chǔ)之上的，是現(xiàn)代科技革命對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生深刻影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它有以下顯著的特征。

　　1.人或人力資本是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的第一資源。人才是知識(shí)最重要的載體，沒(méi)有人才就無(wú)所謂知識(shí)，以知識(shí)為基礎(chǔ)發(fā)展經(jīng)濟(jì)也無(wú)從談起。知識(shí)創(chuàng)新是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。一個(gè)國(guó)家、民族只有擁有大量的創(chuàng)新人才，才具備發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最基本條件。

　　2.知識(shí)成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的資本，富含知識(shí)的軟產(chǎn)品比例大大增加。在企業(yè)總資產(chǎn)中，包括商譽(yù)、專利、商標(biāo)權(quán)等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)所占的比例將大大增加。據(jù)測(cè)算，美國(guó)許多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)比例高達(dá)50～60%.知識(shí)投入代替了物質(zhì)投入，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非物質(zhì)化日益明顯，物質(zhì)因素在產(chǎn)品價(jià)值中的比重減少。知識(shí)密集型產(chǎn)品成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中比重最大的產(chǎn)品。例如，當(dāng)今世界電腦軟件之王比爾。蓋茨的產(chǎn)品主要是包含在軟盤、光盤中的知識(shí)，其中的物質(zhì)成分相對(duì)來(lái)說(shuō)幾乎為零。傳統(tǒng)的制造業(yè)也由于管理知識(shí)、科學(xué)技術(shù)的投入增多而更加“軟化”。知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)成為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主要形式。

　　3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以高科技產(chǎn)業(yè)為第一支柱的經(jīng)濟(jì)。其中，現(xiàn)代電子信息技術(shù)是當(dāng)今世界高科技的主導(dǎo)和靈魂，沒(méi)有微電子、光纖衛(wèi)星通訊等信息科學(xué)技術(shù)知識(shí)，就不可能有現(xiàn)代意義上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，開發(fā)信息資源、建立信息產(chǎn)業(yè)、發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。

　　4.知識(shí)生產(chǎn)率取代勞動(dòng)生產(chǎn)率，成為衡量效率的新標(biāo)準(zhǔn)。新的更高勞動(dòng)生產(chǎn)率將不在于簡(jiǎn)單的資本增加和勞動(dòng)力的量的投入，而是越來(lái)越依賴于高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)信息在生產(chǎn)中的運(yùn)用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的關(guān)鍵是知識(shí)的生產(chǎn)率，即生產(chǎn)知識(shí)并把它轉(zhuǎn)化為技術(shù)和產(chǎn)品的效率。知識(shí)的生產(chǎn)率取決于知識(shí)的開發(fā)與傳播，包括：研發(fā)、教育、培訓(xùn)等。

　　5.知識(shí)經(jīng)濟(jì)極大地促進(jìn)了人類思想文化的發(fā)展。人類社會(huì)的每場(chǎng)變革首先都是思維方式的變革，而這種變革又是由科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步所帶來(lái)的生產(chǎn)方式的變革引起的�，F(xiàn)代電子工程學(xué)、生物工程學(xué)及傳播科學(xué)引導(dǎo)下的劃時(shí)代大飛躍，通過(guò)其特有的方式改變了人們對(duì)世界和人類自身的認(rèn)識(shí)，改變著人們的思維方式。

　　二、可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

　　回顧歷史，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化。前者要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷地將新的、變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)，以體現(xiàn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)反映的基本功能；后者則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)努力滿足信息使用者不斷變化的信息需求，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。這兩個(gè)方面的變化交織在一起，共同推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷向前發(fā)展。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征，是會(huì)計(jì)理論的重要方面。西方會(huì)計(jì)學(xué)界一直流行這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程”，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程。也就是，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家K.S.莫斯特（K.S.Most）認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量主要由兩個(gè)因素構(gòu)成：⑴必須定量的財(cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕�；⑵為定量該�?cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕┧�采用的�?jì)量尺度。莫里斯。穆尼茨（M.Moonits）則認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量有三個(gè)條件：一是時(shí)間因素，二是數(shù)量因素，三是單位因素。簡(jiǎn)言之，在適當(dāng)之時(shí)以特定的單位作出數(shù)量表示。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對(duì)象（被計(jì)量的客體）外，還包括兩個(gè)要素：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。

　　計(jì)量屬性（Measurement Attributes）是指被計(jì)量對(duì)象的可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。計(jì)量對(duì)象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計(jì)量尺度加以計(jì)量。美國(guó)FASB在1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中，詳細(xì)論述了它的計(jì)量屬性思想。普遍認(rèn)可的有五種計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)在又提出了公允價(jià)值（Fair value）計(jì)量基礎(chǔ)，是指理智雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)系的情況下，自愿進(jìn)行交易的金額，它可以用現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值表示。

　　計(jì)量單位（Measurement Unit）是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度�？晒┻x擇的計(jì)量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購(gòu)買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國(guó)主要流通貨幣的法定單位。其特點(diǎn)是：無(wú)論各個(gè)時(shí)期貨幣的購(gòu)買力如何發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量都采用法定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力。一般購(gòu)買力貨幣單位就是以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。其特點(diǎn)是：只要不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力不同，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，就必須以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力（以一般物價(jià)指數(shù)近似地表示）調(diào)整不同時(shí)期的名義貨幣單位，從而使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量單位上。一般購(gòu)買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，保持會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的可比性。可見(jiàn)，一般購(gòu)買力貨幣單位的存在是以物價(jià)變動(dòng)的發(fā)生為前提的，倘若物價(jià)不發(fā)生變動(dòng)（實(shí)際上不可能），也就無(wú)所謂計(jì)量單位的選擇問(wèn)題。由此出發(fā)，采用一般購(gòu)買力貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，是物價(jià)變動(dòng)下尋求會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時(shí)，一般購(gòu)買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎(chǔ)的，即它是在名義貨幣單位的基礎(chǔ)上，按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，來(lái)實(shí)現(xiàn)計(jì)量目的。

　　三、影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的因素

　�、鍟�(huì)計(jì)理論的影響

　　1.理論基礎(chǔ)的影響

　　在選擇計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性時(shí)，有兩種理論基礎(chǔ)，即：事實(shí)性基礎(chǔ)和目的性基礎(chǔ)。事實(shí)性基礎(chǔ)要求客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因而，傾向于采用歷史成本/名義貨幣的模式。而目的性基礎(chǔ)則不同，它要求所提供的信息能夠滿足信息使用者的需要。由于主觀需要的不同，導(dǎo)致計(jì)量模式的選擇存在一定的差異，要求有多種計(jì)量屬性的運(yùn)用。

　　2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)也影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性而需要采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量利潤(rùn)；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，要求對(duì)商譽(yù)、人力資源等軟資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值反映企業(yè)價(jià)值（企業(yè)財(cái)富）等。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是決策有用性與受托責(zé)任性相結(jié)合。因?yàn)椋孩艣Q策有用性對(duì)兩權(quán)分離的認(rèn)定更適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使資本市場(chǎng)越來(lái)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢(shì)，因而，決策有用性對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更為確當(dāng)。⑵兩種觀點(diǎn)各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時(shí)存在的，在資本市場(chǎng)上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代理想的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念應(yīng)當(dāng)是兩種觀點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責(zé)任。

　　3.會(huì)計(jì)計(jì)量模式本身特性的影響

　　在選擇計(jì)量模式時(shí)，還要看被選擇的計(jì)量模式是否避免了計(jì)時(shí)錯(cuò)誤和計(jì)量單位錯(cuò)誤，并看以此為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息是否具有可解釋性和相關(guān)性。

　�、庞�(jì)時(shí)錯(cuò)誤。當(dāng)一個(gè)特定時(shí)期所發(fā)生的價(jià)值波動(dòng)而在另一個(gè)時(shí)期被反映和報(bào)告，就認(rèn)為所選擇的計(jì)量模式發(fā)生了時(shí)期上的錯(cuò)誤，即計(jì)時(shí)錯(cuò)誤。

　�、朴�(jì)量單位錯(cuò)誤。在物價(jià)持續(xù)波動(dòng)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表各要素不按一般購(gòu)買力貨幣單位去表達(dá)，就認(rèn)為產(chǎn)生了計(jì)量單位錯(cuò)誤。

　�、强山忉屝�。是指財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)含義明確、可以理解，提供者解釋有道理，就認(rèn)為有解釋性。計(jì)量模式的可解釋性表現(xiàn)在計(jì)量單位上為用貨幣單位或生產(chǎn)能力來(lái)表示。

　�、认嚓P(guān)性。是指財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策是有用的。相關(guān)性對(duì)計(jì)量模式的影響表達(dá)在是以名義貨幣單位還是以生產(chǎn)能力為單位？因?yàn)橐陨�產(chǎn)能力為單位既反映了特殊的物價(jià)變動(dòng)，又反映了一般物價(jià)變動(dòng)，因而被認(rèn)為是最具有相關(guān)性的。

　�、鏁�(huì)計(jì)環(huán)境的影響

　　1.政治法律因素

　　在不同的政治體制下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少甚至沒(méi)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒(méi)有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟(jì)下也不需評(píng)估確認(rèn)與計(jì)量土地使用權(quán)，在改革開放、引進(jìn)外資、合資入股時(shí)，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)重要的“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

　　政治法律因素的影響要通過(guò)政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)定及頒布的法律條款去實(shí)現(xiàn)。政府通過(guò)立法可以直接影響會(huì)計(jì)的發(fā)展，計(jì)量方法的選擇。這包括會(huì)計(jì)法、公司法、證券法和稅法等。

　　2.經(jīng)濟(jì)因素

　　經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩個(gè)方面。

　　⑴經(jīng)濟(jì)利益。由于會(huì)計(jì)計(jì)量直接影響會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然通過(guò)各種方式，直接或間接地影響以至于干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程，進(jìn)而影響計(jì)量模式和方法的選擇。

　�、平�(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來(lái)計(jì)量，會(huì)計(jì)核算資料具有較高的可靠性；而在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)，波動(dòng)幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)期，就應(yīng)采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。又如在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、競(jìng)爭(zhēng)壓力不大的情況下，對(duì)穩(wěn)健性原則的要求不高；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)較大，不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性較強(qiáng)時(shí)，實(shí)務(wù)上就要求應(yīng)用穩(wěn)健性原則。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等勢(shì)在必行。

　　3.科學(xué)技術(shù)因素

　　現(xiàn)代科技推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價(jià)值計(jì)量不再僅僅停留于理論研究階段，其應(yīng)用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機(jī)。另外，借助高級(jí)數(shù)學(xué)運(yùn)算工具，可以采用更精確的計(jì)算方法計(jì)量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折（溢）價(jià)等項(xiàng)目每期應(yīng)攤銷的數(shù)額，可以大大提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。

　　4.文化教育因素

　　會(huì)計(jì)模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯(lián)系。例如，美國(guó)崇尚個(gè)人主義，社會(huì)的權(quán)距較小，對(duì)不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國(guó)是一個(gè)陽(yáng)剛社會(huì)，人們注重成就、決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的可選擇性較大，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，偏向樂(lè)觀，所以美國(guó)強(qiáng)調(diào)計(jì)量的公允，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。德國(guó)與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對(duì)不明朗因素反映較強(qiáng)，社會(huì)權(quán)距較大，陰柔社會(huì)，因而德國(guó)強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，確認(rèn)與計(jì)量方法趨于保守，嚴(yán)格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進(jìn)行資產(chǎn)重估，嚴(yán)格限定采用完工百分比法確認(rèn)“長(zhǎng)期合同收入”等。

　　5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　各種計(jì)量模式的難易程度不同，所選擇的計(jì)量模式必須要能為廣大會(huì)計(jì)人員所能接受，切實(shí)可行。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不同，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不可能要求實(shí)務(wù)中采用復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式。

　　四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量模式是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)革命，特別是知識(shí)資源成為企業(yè)核心資源以及計(jì)算機(jī)、多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)后的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，將以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存和多元記賬為主要特征。

　　1.以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存

　　以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存融合構(gòu)成了一個(gè)資產(chǎn)計(jì)量模式的有機(jī)整體，可以大大提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　�、艢v史成本計(jì)量模式

　　這是資產(chǎn)的傳統(tǒng)計(jì)量模式，其優(yōu)點(diǎn)是：具有客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況。但是容易受物價(jià)水平波動(dòng)的影響。因此，為了確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，這種計(jì)量模式應(yīng)主要用于對(duì)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和各種負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。其理由如下：

　　貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)。由于持有時(shí)間較短，變現(xiàn)能力強(qiáng)，受時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素影響其價(jià)值變動(dòng)的可能性較小，可以忽略，故采用歷史成本計(jì)量模式。這主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、匯票、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、短期有價(jià)證券等貨幣性資產(chǎn)。

　　各種負(fù)債。負(fù)債是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按償還期間的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。其特點(diǎn)：其一，負(fù)債是由于過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。其二，負(fù)債將要由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以清償，并且其數(shù)額是確定的。其三，為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實(shí)物資產(chǎn)清償，或者通過(guò)提供勞務(wù)來(lái)償還。

　　⑵現(xiàn)行成本計(jì)量模式

　　現(xiàn)行成本計(jì)量模式指用于資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場(chǎng)牌價(jià)。如果企業(yè)沒(méi)有適用的現(xiàn)時(shí)牌價(jià)，則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)和通過(guò)估價(jià)方法作出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)量的方法。這種計(jì)量方法考慮了市價(jià)因素，資產(chǎn)的置存損益，可以更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否成功。這種計(jì)量模式應(yīng)該用于對(duì)非貨幣性投資這類資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，包括企業(yè)的債券和股票投資。

　　債券、股票這類資產(chǎn)的計(jì)量由于有當(dāng)期證券交易所的市價(jià)作為依據(jù)，比較易行，而且通過(guò)現(xiàn)行成本計(jì)量能夠及時(shí)作出持有或轉(zhuǎn)讓投資的決策，盡可能地降低投資風(fēng)險(xiǎn)和損失。

　�、乾F(xiàn)行市價(jià)計(jì)量模式

　　現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量模式是指對(duì)商品存貨用當(dāng)期可售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，其主要用于對(duì)市價(jià)穩(wěn)定的商品存貨進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量模式具有較好的反映商品存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。

　　⑷可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量模式

　　可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量模式是指現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)格減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用，來(lái)對(duì)商品存貨進(jìn)行計(jì)量。由于企業(yè)銷售商品必然會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和收款費(fèi)用等，因此只有正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費(fèi)用，更合理地計(jì)量本期收益。

　�、晌磥�(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量模式

　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量模式是指對(duì)資產(chǎn)用其在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)主要采用這種計(jì)量模式。由于固定資產(chǎn)的使用期長(zhǎng)，受到時(shí)間和物價(jià)變動(dòng)因素的影響比較明顯。采用這種計(jì)量模式有利于固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)資本保全（Capital maintenance）和實(shí)物資本保全的實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量從本質(zhì)上說(shuō)就是對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)收益的折現(xiàn)。

　　2.多元記賬

　　會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。即可以是多種貨幣計(jì)量；也可以是既有貨幣計(jì)量又有非貨幣計(jì)量。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)將會(huì)超過(guò)有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會(huì)逐漸加大。然而，貨幣計(jì)量是基于一定的交易價(jià)格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、商標(biāo)、人力資源和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)椴⑽磳?duì)外進(jìn)行交易而缺乏較為客觀和公允的評(píng)估價(jià)值，使這部分未來(lái)對(duì)企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一直非常模糊。隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上交易也漸頻繁，為了便于結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并不斷地推廣、使用，無(wú)紙化趨勢(shì)將成為貨幣未來(lái)發(fā)展的一大主流，這將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。

　　會(huì)計(jì)的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對(duì)幫助決策有益的一切手段都應(yīng)該為會(huì)計(jì)所采用，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來(lái)反映企業(yè)的各種狀況（包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）。我們不能因?yàn)閱我挥?jì)量手段帶來(lái)的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應(yīng)服務(wù)于目的，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日趨復(fù)雜、多樣化，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。貨幣僅僅可以反映能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng)，如員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念為員工和社會(huì)的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營(yíng)技能的高低、關(guān)于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗都會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應(yīng)設(shè)法予以反映。

　　五、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量模式需要解決的問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會(huì)計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)強(qiáng)烈的沖擊，把會(huì)計(jì)帶入一個(gè)嶄新的世界。知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量目前還僅僅處于研究、探索階段，顯然在理論和實(shí)施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以完善和改進(jìn)。

　　首先，在多重計(jì)量方面。多重計(jì)量到底該用哪些屬性？使用了多重計(jì)量后，各種屬性之間的勾稽關(guān)系應(yīng)如何在會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)？如何實(shí)施審計(jì)？等等。

　　其次，怎樣使用會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息？怎樣將決策相關(guān)的事項(xiàng)信息留給信息使用者自己處理？而信息使用者的處理能力能否達(dá)到要求也是一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。如果能達(dá)到，則預(yù)期的目的可以實(shí)現(xiàn)；如果達(dá)不到，則系統(tǒng)將會(huì)全面失敗。

　　最后，人力資源會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)等研究的落后性。人力資源和無(wú)形資產(chǎn)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，然而，目前有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源的確認(rèn)和計(jì)量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段。通貨膨脹會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)也還不成熟。

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