世界經(jīng)濟一體化的推進，使得企業(yè)之間的合作得到了加強，但競爭也變得更加激烈。為了在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須具有自己的核心競爭力，因而作為企業(yè)核心競爭力形成途徑之一的研究與開發(fā)也就越來越受到了企業(yè)的重視，企業(yè)對其投入的費用金額也是越來越大。如何對研究與開發(fā)費用進行會計處理，會對企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和收益狀況產(chǎn)生很大的影響，向來是會計界爭論的一個焦點。本文擬就企業(yè)的研究與開發(fā)費用的會計處理作以探討，期望能夠找到使企業(yè)提供的會計信息更加可靠和相關(guān)的會計處理方法。

　　一、研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益

　　支持此會計處理方法的理由有：（1）單個研究開發(fā)項目的未來收益具有高度不確定性，即便是不確定因素會隨著研究開發(fā)項目的進展而消失，但研究開發(fā)項目仍具有極高的失敗率。（2）甚至于一個項目結(jié)束研究開發(fā)階段之后，一個新產(chǎn)品、改進產(chǎn)品或改進流程投入市場或使用之后，失敗率仍然很高。（3）資產(chǎn)確認(rèn)的可計量性標(biāo)準(zhǔn)�？捎嬃啃缘臉�(biāo)準(zhǔn)要求一項資源不能依會計處理的目的確認(rèn)為資產(chǎn)，除非這項資源在取得或開發(fā)時，它未來的經(jīng)濟收益能被確認(rèn)并能客觀地計量。目前，我國和美國采用將研究與開發(fā)費用費用化的處理方法。將研究與開發(fā)費用費用化符合會計的謹(jǐn)慎性原則，而且核算比較簡單，便于會計人員實際操作。但是它不能真實地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價值，當(dāng)項目研究開發(fā)成功后，計入無形資產(chǎn)價值的只是金額較少的注冊費，律師費等費用，而為其形成而付出的較大數(shù)額的研究與開發(fā)費用卻并不包含在內(nèi)，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，使企業(yè)的賬面價值與公允價值相差很大。企業(yè)所提供的會計信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。

　　二、發(fā)生時全部資本化

　　主張資本化的理由有：（1）企業(yè)開始研究開發(fā)活動是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望企業(yè)也不會從事這些活動。（2）研究與開發(fā)費用的會計處理應(yīng)由總體考慮一個企業(yè)的所有研究開發(fā)活動來決定。如果企業(yè)總體的研究開發(fā)計劃的未來收益的可能性很高，則那些活動的全部費用都應(yīng)資本化而不論單個項目未來收益的確定性。這種對研究與開發(fā)費用的會計處理方法是過于地樂觀，而且在實務(wù)操作中會存在問題。因為對預(yù)期未來收益的會計處理目的不是基于整個企業(yè)的大范疇的支出而進行估價，而是基于單個或相關(guān)的交易或項目的支出。而且，一個企業(yè)的全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。如果研究與開發(fā)費用在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進行資本化，那富有意義的推銷方法就不能形成，因為受益期無法確認(rèn)。此外，對一些產(chǎn)生未來收益的可能性不是很大的研發(fā)項目進行資本化，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)價值，粉飾企業(yè)的盈利能力，容易導(dǎo)致投資者盲目投資，不利于投資者規(guī)避風(fēng)險。

　　三、有選擇的資本化

　　有選擇的資本化就是如果發(fā)生時滿足指定的條件則研究與開發(fā)支出就確認(rèn)為費用。在采用此種會計處理方法的國家中，規(guī)定資本化所滿足的條件不盡相同。但一般都包括以下幾個方面：（1）產(chǎn)品或流程的定義。新產(chǎn)品，改進產(chǎn)品，新流程或改進流程必須被定義（2）技術(shù)上的可行性，新產(chǎn)品、改進產(chǎn)品，新流程或改進流程必須被證明是技術(shù)上可行的（3）可銷售性/有用性（4）所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）成本的可計量性（6）經(jīng)濟可行性。未來經(jīng)濟收益足以彌補全部資本化成本的可能性很高（7）企業(yè)有完成研發(fā)項目并加以運用的能力。目前，一般國家大都采用此種會計處理方法，但具體的規(guī)定有很多的不同。如，國際會計準(zhǔn)則將研究與開發(fā)分為兩個階段，規(guī)定研究階段的費用應(yīng)全部費用化，但當(dāng)開發(fā)階段的費用滿足其規(guī)定的六個條件時，應(yīng)該予以資本化，因為項目的開發(fā)階段比研究階段更進一步，且項目成功并產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的可能性很高。如果研究階段和開發(fā)階段無法加以區(qū)分，則將研究與開發(fā)費用全部予以費用化。而英國會計準(zhǔn)則則規(guī)定研究階段與開發(fā)階段中固定資產(chǎn)的消耗費用全部予以資本化。除固定資產(chǎn)消耗外，其他的研究階段費用全部費用化，開發(fā)階段的費用可采用兩種會計處理方法（全部費用化、滿足規(guī)定的五個條件予以資本化），但前后的會計處理必須保持一貫性。

　　四、在特殊項目中進行歸集

　　此種觀點主張在未來收益是否存在還沒確定之前，將所有的研究與開發(fā)費用歸集在不同于資產(chǎn)和費用的特殊項目中，如果未來收益可以合理地確定就將其相應(yīng)支出轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)，如果能夠合理確定不會產(chǎn)生顯著的未來收益就將其記入費用。該種會計處理方法可以把注意力放在與大多數(shù)研究開發(fā)費用相關(guān)的不確定性，還能有助于延緩資本化還是費用化的決策。但是，在特殊項目內(nèi)累積費用不利于估計一個企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)規(guī)模，因為該項目包括有很大的不確定性，無法為投資者提供清晰的、相關(guān)的會計信息。而且特殊項目的采用還會改變基本財務(wù)報表的性質(zhì)，使得財務(wù)比率和其他財務(wù)資料的計算復(fù)雜化�？梢娺@種處理方法無論在理論方面還是在實務(wù)操作方面都有很大的不足，它無助使企業(yè)提供的會計信息更加可靠和相關(guān)。

　　五、結(jié)論

　　1、從研究和開發(fā)的定義看。研究是指為了獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識，而進行的獨創(chuàng)性的、有計劃的調(diào)查分析活動。它是管理階層為了企業(yè)將來的發(fā)展所作出的有遠見的經(jīng)營決策活動，它本身并不創(chuàng)造經(jīng)濟資源，因而應(yīng)作為管理費用，不確認(rèn)為資產(chǎn)。開發(fā)是指為了創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品、材料、設(shè)備和工藝等而在開始商業(yè)使用之前所從事的將研究成果或其他知識付諸應(yīng)用的一系列活動。開發(fā)在本質(zhì)上是一種創(chuàng)造活動，它能夠創(chuàng)造出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，因而當(dāng)經(jīng)濟資源很可能為企業(yè)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益就符合了資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。雖然各國對研究與開發(fā)的定義有所不同，但研究是一種調(diào)查活動，開發(fā)是一種創(chuàng)造活動卻是一種共識。

　　2、從提高會計信息質(zhì)量上看。會計原則是規(guī)定和選擇會計處理方法的重要依據(jù)。因此會計處理方法也應(yīng)以提高會計信息質(zhì)量為主要目的，當(dāng)然也要考慮其實際操作的可行性。對符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出不予確認(rèn)，不僅會扭曲企業(yè)資產(chǎn)的真實價值還會造成企業(yè)盈利能力的歪曲反映，使企業(yè)的賬面價值背離其公允價值太遠，不能為投資者提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實信息，削弱了會計信息的可靠性和相關(guān)性。

　　3、有選擇的資本化是最佳選擇。對研究與開發(fā)費用按照企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的本質(zhì)有區(qū)別的進行會計處理，不僅在理論上是合理的，而且在實務(wù)操作上也是可行的。會計并不是一門精確的科學(xué)，會計事項本身就包含有許多不確定因素，在會計處理時需要會計人員運用大量的職業(yè)判斷。并且隨著或有事項準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實施，會計人員已經(jīng)積累了運用職業(yè)判斷的經(jīng)驗，這就為有選擇的資本化的會計處理打下了很好的實務(wù)工作基礎(chǔ)，從而能夠為投資者提供更加真實、可靠、相關(guān)的會計信息。