一、環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境會(huì)計(jì)
環(huán)境保護(hù)投資的主題應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和各地政府部門。在這里只討論企業(yè)這一方面。從企業(yè)的角度講，企業(yè)投資的目的是將其對(duì)資源的利用和污染控制在環(huán)保規(guī)定指標(biāo)之內(nèi)，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定時(shí)期的環(huán)境效益，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，盡可能為社會(huì)各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)則以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已進(jìn)人操作階段，污染損失、資源價(jià)格等已列入核算科目。而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從90年代初才開始引起重視，具體實(shí)踐從今年啟動(dòng)。理論探討和實(shí)踐都很不完善；完整的理論體系還未建立起來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐中也沒(méi)有一套切實(shí)可行的指標(biāo)體系。在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）。而企業(yè)環(huán)境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。當(dāng)環(huán)境信息披露發(fā)展到一定程度后，引申出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理（包括確認(rèn)、計(jì)量等）問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專門制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�？梢哉f(shuō)，環(huán)境問(wèn)題是目前會(huì)計(jì)界面臨著的最大的挑戰(zhàn)之一。
隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益關(guān)注，投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾等廣大關(guān)聯(lián)方日益要求企業(yè)提供環(huán)境績(jī)效信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。我們還可以從環(huán)境審計(jì)的要求的角度認(rèn)識(shí)這個(gè)問(wèn)題。我們知道，企業(yè)信息使用者提供年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需通過(guò)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書。由此，對(duì)于公司發(fā)布的環(huán)境信息，就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題。因而可以說(shuō)環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
二、環(huán)境審計(jì)
在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)對(duì)于國(guó)家審計(jì)、
內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)新內(nèi)容。保護(hù)和治理環(huán)境，遏制環(huán)境惡化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。由于環(huán)境審計(jì)工作涉及面廣，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證工作難度大，我們的構(gòu)想是環(huán)境審計(jì)應(yīng)以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境管理者的責(zé)任和績(jī)效進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。當(dāng)然，這并不是否定社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在開展環(huán)境審計(jì)時(shí)的作用。恰恰相反，在環(huán)境審計(jì)的微觀層面上，需要由社會(huì)審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)參與和完成。
鑒于環(huán)境審計(jì)在諸多問(wèn)題上的特殊性，我們說(shuō)環(huán)境審計(jì)應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主要模式，即聯(lián)合環(huán)境保護(hù)局、律師事務(wù)所等單位，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作。利用他們的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，以提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。
從世界范圍看，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生至今不到30年，作為一種審計(jì)類別來(lái)看，現(xiàn)在仍處于其產(chǎn)生與初期發(fā)展階段，從理論到實(shí)務(wù)上，還有大量的問(wèn)題需要通過(guò)實(shí)踐來(lái)解決。我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步較晚，由于世界各國(guó)已經(jīng)廣泛實(shí)行，因此有很多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。同時(shí)環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的組成部分同樣面臨著送樣一個(gè)問(wèn)題，即被審計(jì)單位環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題，這是目前阻礙環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，迫切需要按強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式進(jìn)行。任何國(guó)家行政。事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織都有可能為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會(huì)計(jì)信息。為了杜絕這種現(xiàn)象，維護(hù)各方利益，審計(jì)組織作為獨(dú)立的第三者，強(qiáng)制披露被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱，就顯得尤為重要。同時(shí)還需要財(cái)政部、國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。另外，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特殊性，特別是環(huán)境績(jī)效中的許多內(nèi)容，以及一些指標(biāo)的確定，環(huán)保部門更有發(fā)言權(quán)。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)與以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的環(huán)境審計(jì)模式
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織等各審計(jì)主體實(shí)施環(huán)境審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)的目的和內(nèi)容可以劃分為三種審計(jì)模式，即以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)模式和以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)模式。由于以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式與環(huán)境會(huì)計(jì)聯(lián)系最緊密，這里我們主要討論以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式是以被審計(jì)單位環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告反映的結(jié)果為線索，追蹤到經(jīng)濟(jì)過(guò)程和導(dǎo)致結(jié)果的原因，進(jìn)而對(duì)環(huán)境保護(hù)合規(guī)性和績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種模式。但目前以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，主要用于環(huán)境審計(jì)中涉及屬于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容。要全面地、客觀地評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)和治理的績(jī)效，則需要等到環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益能夠計(jì)量并全面反映，這也是環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)迫切需要解決的問(wèn)題。要滿足這些要求，還需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)兩手抓
環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境問(wèn)題引申出來(lái)的新型領(lǐng)域，現(xiàn)階段均處于起步階段。環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)是相互促進(jìn)也是相互制約的。加快實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，可以為環(huán)境審計(jì)提供操作的平臺(tái)，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的大力開展。而深入開展環(huán)境審計(jì)，又可為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)重視環(huán)境問(wèn)題，意識(shí)到建立良好的環(huán)境管理體制的重要性。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受國(guó)家法規(guī)的影響。為了深入開展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)，使環(huán)境信息披露更好地為二者的發(fā)展服務(wù)，迫切需要改善以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┬麄鳝h(huán)境保護(hù)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使得可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)深入人心，使越來(lái)越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中，意識(shí)到建立良好的環(huán)境管理體制，自覺(jué)開展環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)，對(duì)于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大的利潤(rùn)的重要性。
�。ǘ┘訌�(qiáng)立法工作，制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)的規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的開展有法可依。國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上制訂健全的更為具體和具有操作性的環(huán)境信息披露實(shí)施細(xì)則。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開展提供依據(jù)，也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。
（三）會(huì)計(jì)和信息等主管部門應(yīng)該建立某種激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行資源披露，使其更好地服務(wù)于環(huán)境審計(jì)，從而促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)共同發(fā)展。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)審計(jì)部門、
會(huì)計(jì)主管部門和環(huán)保等部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會(huì)計(jì)，然后才產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)。然而目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處于啟動(dòng)階段，這對(duì)于開展環(huán)境審計(jì)卻是增加了難度。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門與會(huì)計(jì)主管部門的協(xié)調(diào)，共同努力，共同努力，共同探索，達(dá)到共同發(fā)展，相互促進(jìn)的良性循環(huán)。同時(shí)，環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制訂環(huán)境規(guī)劃和政策，對(duì)環(huán)境保護(hù)的最新信息、動(dòng)向以及發(fā)展趨勢(shì)有著全面的了解和深刻的認(rèn)識(shí)，審計(jì)、會(huì)計(jì)主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作，既可以促進(jìn)使其更好的履行職責(zé)，又為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
