破產(chǎn)會計屬于財務會計，它所運用的核算方法與常規(guī)財務會計基本相同，。但由于破產(chǎn)會計服務于企業(yè)的破產(chǎn)終止階段，因此它又具有其特殊的會計目標、會計假設及會計原則。

　　一、破產(chǎn)會計的目標

　　會計理論體系以會計目標為起點，會計目標是會計理論體系的基礎，整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎之上的。我國會計的目標是與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的，是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息。破產(chǎn)會計旨在為破產(chǎn)關系人提供有用的財務信息。根據(jù)我國企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)關系人主要是指債務人、債權人會議和清算組。在破產(chǎn)過程中，每一個破產(chǎn)關系人都關注著破產(chǎn)清算工作的進展情況，破產(chǎn)會計提供的信息是協(xié)調(diào)破產(chǎn)關系人行動的指示器，因此為破產(chǎn)關系人提供有用的財務信息，是破產(chǎn)會計的目標。破產(chǎn)會計的具體目標是要提供破產(chǎn)清算過程中的財務信息，說明破產(chǎn)清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債權清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的情況。

　　二、破產(chǎn)會計的會計假設

　　常規(guī)財務會計的會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。由于破產(chǎn)會計的外部社會經(jīng)濟環(huán)境與常規(guī)財務會計有所不同，因此其會計假設亦發(fā)生了變化。

　　1.對會計主體假設的影響。會計主體假設為確定和計量任何一個特定企業(yè)所具有的經(jīng)濟資源及所進行的業(yè)務活動提供了基礎，同時，也為規(guī)范計量和報告所涉及的范圍提供了基礎。企業(yè)在申請破產(chǎn)以后，仍在繼續(xù)經(jīng)營之中，在法律上并沒有被宣布終止經(jīng)營活動，因此，企業(yè)主體依然是原來的主體。企業(yè)進入和解整頓階段，同樣是以原有身份進行自我挽救活動，此時，企業(yè)的財產(chǎn)、名稱、組織機構和場所均無實質(zhì)性變化，會計主體仍然沒有發(fā)生實質(zhì)性變化。但在企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，情況就發(fā)生了根本變化，企業(yè)將由清算人接管，企業(yè)對本身所擁有的資產(chǎn)實際上已失去管理和處置權。一切保管、清理、估價、處理和分配事宜均將歸清算人負責，并將由清算人出面，代表企業(yè)依法進行必要的民事活動和承擔民事責任。應當指出，在破產(chǎn)清算期間。由于企業(yè)作為法人已名存實亡，所以企業(yè)會計主體所依賴的計量基礎和計量對象的實體已經(jīng)消亡，原來意義上的會計主體自然也就不存在了。

　　2.對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。持續(xù)經(jīng)營假設是制訂會計原則和選擇會計方法的出發(fā)點，如企業(yè)財產(chǎn)計量。費用分配、折舊計提等均建立在此假設的基礎上，在破產(chǎn)清算階段雖然會計主體發(fā)生了實質(zhì)性變化，但會計主體仍然存在，而其他假設則受到破產(chǎn)的直接沖擊，就持續(xù)經(jīng)營假設而言，企業(yè)一旦宣告破產(chǎn)，則根本上改變了持續(xù)經(jīng)營假設的基礎，企業(yè)從正常經(jīng)營轉(zhuǎn)向清算，要求會計人員采用清算的觀念，而不是繼續(xù)經(jīng)營的觀點。破產(chǎn)會計不再服務于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資者的投資決策，而主要服務于企業(yè)既有的各種債權人(包括政府有關部門)和企業(yè)破產(chǎn)清算機構。

　　3.對會計分期與貨幣計量假設的影響。會計分期與貨幣計量假設都是以持續(xù)經(jīng)營假設為前提，由于破產(chǎn)清算從根本上改變了持續(xù)經(jīng)營假設，從而就直接影響到會計分期假設與貨幣計量假設。在破產(chǎn)清算時，雖然仍然需要運用貨幣去計量破產(chǎn)企業(yè)的資財和清算人的經(jīng)濟業(yè)務活動，但破產(chǎn)會計必須運用的計量屬性是現(xiàn)行變現(xiàn)價格，由于現(xiàn)行變現(xiàn)價格具有不穩(wěn)定性，從而在一定程度上動搖了市值穩(wěn)定的假設。這里應特別指出，在破產(chǎn)會計領域，貨幣計量屬性受到直接沖擊是短暫的。會計分期假設是基于社會再生產(chǎn)過程管理與控制的需要，企業(yè)一旦破產(chǎn)，便進入破產(chǎn)清算階段，此時。企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)終止，沒有必要劃分會計期間，因此會計分期實質(zhì)上已不復存在。

　　三、破產(chǎn)會計的原則

　　會計核算的一般原則是對會計核算的基本要求。會計假設是會計理論的基礎，是制定會計原則和會計方法的依據(jù)。破產(chǎn)會計的會計假設與常規(guī)財務會計的會計假設存在著較大的差異，因此其會計原則與會計方法必然也存在較大差異。常規(guī)財務會計的一些原則。如權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，是在企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營的情況下，財務會計所必須遵循的原則，顯然這六項原則已不再適用于破產(chǎn)會計。而其他六項原則，即客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則，主要是對會計信息質(zhì)量提出要求，是規(guī)范會計信息的原則，而破產(chǎn)會計的目標仍然是向有關方面提供會計信息，因此這一部分原則仍適用于破產(chǎn)會計。

　　由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權責發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等�，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：

　　1.收付實現(xiàn)制原則。收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關于破產(chǎn)會計確認、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。

　　2.清算價格原則，清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務進行確認、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來償還。在持續(xù)經(jīng)營的條件下，資產(chǎn)的計價都是采用購置時實際價格——歷史成本來進行的。由于此時資產(chǎn)的計價是滿足于正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的，因此歷史成本與現(xiàn)行市價之間的差額可以被忽略。當企業(yè)進入清算狀態(tài)以后，這種差額的存在必然影響清算進程和債務清償，用清算價格代替歷史成本是消除這一差額的必然選擇。此外，清算債務需要債務人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。

　　3.全面性原則，全面性原則就是指破產(chǎn)會計核算應該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。其具體要求主要有兩方面：①從企業(yè)這個角度看，會計信息要全面反映業(yè)務狀況；②從會計服務對象來看，會計信息要能夠全面滿足信息使用者的要求。會計要想滿足上述兩個方面的要求，首先必須科學地設計和選擇清算會計報表體系、報表內(nèi)容和編報方法，因為使用常規(guī)會計核算的報表體系、報表內(nèi)容和編報方法，是無法滿足破產(chǎn)清算狀態(tài)下信息充分披露要求的。破產(chǎn)會計核算內(nèi)容比常規(guī)會計核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計不再需要進行費用分攤和產(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。