會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化、國(guó)際化，以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。但是，另一方面，由于我國(guó)正處在新舊體制交替和社會(huì)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)發(fā)育不完善，法制體系不健全，宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和企業(yè)自我約束機(jī)制尚未完全建立，以及一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等原因，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證。而在制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、時(shí)效性等諸因素中，又以真實(shí)性方面的問題最為突出。會(huì)計(jì)信息不真不實(shí)的問題，已對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成嚴(yán)重危脅，損害了國(guó)家和公眾的利益，因而引起人們的普遍關(guān)注。本文愿對(duì)這個(gè)問題談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)和思考。
一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀、原因透析
近年來，在我國(guó)財(cái)經(jīng)工作中，由于客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多方面因素的作用，比較普遍地存在著制度執(zhí)行不嚴(yán)，管理行為不規(guī)范，財(cái)經(jīng)經(jīng)律松弛，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法行為。搞假憑證、假帳、假表、甚至假
審計(jì)報(bào)告，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或者掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)情況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真危害極大，它不僅違反了真實(shí)性原則，還助長(zhǎng)了浮夸不實(shí)之風(fēng)，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，同時(shí)誤導(dǎo)財(cái)經(jīng)信息，使決策部門失去準(zhǔn)確的依據(jù)，造成宏觀決策失誤，容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)和金融風(fēng)險(xiǎn)。
究其原因，有客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展水平的因素，也有經(jīng)濟(jì)主體和會(huì)計(jì)主體方面的主觀人為因素；有體制、制度方面的原因，也有知識(shí)文化素養(yǎng)、職業(yè)道德方面的原因；有有意為之，也有工作技術(shù)失誤，等等，以下分別論之。
一是產(chǎn)權(quán)界定不明晰。現(xiàn)存的國(guó)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同程度地存在模糊化，所有權(quán)關(guān)系模糊，實(shí)際占有權(quán)關(guān)系模糊，“人格化”代表不明晰。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有真正分離，企業(yè)市場(chǎng)法人主體地位空缺。在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，經(jīng)營(yíng)者的選擇，財(cái)務(wù)成果的監(jiān)督等方面，既沒有真正體現(xiàn)國(guó)家作為所有者的權(quán)利，又削弱了企業(yè)作為市場(chǎng)法一人代表的主體地位，沒有發(fā)揮主體經(jīng)營(yíng)管理，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的積極性。主動(dòng)性。
二是市場(chǎng)體系發(fā)育不完善。企業(yè)會(huì)計(jì)主體在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)測(cè)。決策和管理行為中，還不能真正遵從價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。在諸如生產(chǎn)要素價(jià)值、企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格、職工工資獎(jiǎng)金水平等方面，仍主要取決于政府機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家和集體關(guān)系上，為追求職工收入最大化，采取虛增成本，侵蝕利潤(rùn)的計(jì)算方法，因而造成會(huì)計(jì)信息與實(shí)際價(jià)值運(yùn)動(dòng)相背離的現(xiàn)象。
三是會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備。在我國(guó)，雖然近年已相繼制定（修訂）了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但 由于經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)法者本身素質(zhì)低下，對(duì)違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會(huì)計(jì)法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理法規(guī)、會(huì)計(jì)管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。
四是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢體系不健全。由于我們正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變中，一方面要轉(zhuǎn)變政府職能，政企分開，政府宏觀調(diào)控力度有所削弱。另一方面社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)體系等社會(huì)中介組織不健全，未能及時(shí)填補(bǔ)這一空白，致使企業(yè)在接受宏觀指導(dǎo)、管理方面出現(xiàn)某種真空狀態(tài)，在會(huì)計(jì)信息管理中出現(xiàn)裂隙。
五是主體多元、利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。與單一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了利益主體多元化。這一方面調(diào)動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，另一方面也容易滋生署國(guó)家利益于不顧，片面追求個(gè)人和團(tuán)體利益的現(xiàn)象。尤其在現(xiàn)階段，經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)體系不健全，“一手軟、一手硬”，社會(huì)效益指標(biāo)無過硬標(biāo)準(zhǔn)，片面以經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)作衡量標(biāo)準(zhǔn)。此外，企業(yè)斥資、融資、借貸部與企業(yè)信譽(yù)相關(guān)，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隱匿真實(shí)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以謀求獎(jiǎng)勵(lì)、晉升機(jī)會(huì)和獲貸。
六是行政干預(yù)、長(zhǎng)官意志。一些部門領(lǐng)導(dǎo)，不顧客觀規(guī)律，不經(jīng)過科學(xué)論證，缺乏風(fēng)瞼預(yù)測(cè)，盲目追求高速度，要求企業(yè)限期達(dá)標(biāo)，還有名目繁多的“獻(xiàn)禮工程”，等等。萬般無奈，一些企業(yè)也就制造虛假會(huì)計(jì)信息，以迎合上級(jí)需要，這實(shí)際是“逼良為娼”。
七是企業(yè)自我約束、自我完善機(jī)制不健全。一方面是國(guó)家宏觀調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會(huì)計(jì)行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，真實(shí)與否，很大程度上取決司企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。
八是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。包括適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，法律規(guī)范意識(shí)，職業(yè)道德素養(yǎng)，以及心理素質(zhì)、知識(shí)素質(zhì)等等都存在明顯缺陷。特別是面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)、信息一體化的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，在心理上，以至知識(shí)技術(shù)手段上都并未做好相應(yīng)的準(zhǔn)多。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真失實(shí)已是不爭(zhēng)的事實(shí)，那么，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？我認(rèn)為，從根本上講是要建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式。采取系統(tǒng)分析、整體優(yōu)化的原則，綜合運(yùn)用政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的、行政的、文化的各種手段。優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的內(nèi)外部環(huán)境，完善會(huì)計(jì)法則，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立科學(xué)有效的管理運(yùn)行機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化。
�。ㄒ唬﹫�(jiān)持建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革方向，加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革步伐。從根本上講，會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)行為中存在的問題屬于改革中的問題，有些是舊的體制向新的體制轉(zhuǎn)變過程中難以完全避免的，只有通過加快改革，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，這是保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的前提。其第一步，是落實(shí)江澤民總書記在華東七省市改革和發(fā)展座談會(huì)上所強(qiáng)調(diào)指出的，“要全面落實(shí)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求”。要以對(duì)歷史、對(duì)人民高度負(fù)責(zé)的精神，建立起有效的國(guó)有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運(yùn)營(yíng)機(jī)制，確保國(guó)家做為所有者、出資者所應(yīng)保有的權(quán)益。實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)，防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為，堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞。同時(shí)要明確企業(yè)作為法人實(shí)體擁有直接占有權(quán)，依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，對(duì)國(guó)家（出資者）承擔(dān)資產(chǎn)保值增值責(zé)任。政府要在法制約束范圍內(nèi)行使宏觀調(diào)控、制定產(chǎn)業(yè)政策、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和信用秩序等職責(zé)，不得直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。改變目前企業(yè)在市場(chǎng)價(jià)值判斷，亦即企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為和利益體現(xiàn)上對(duì)政府的盲目被動(dòng)狀態(tài)。
�。ǘ┥罨瘯�(huì)計(jì)管理體制改革，建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系。兩權(quán)分離，政企分開，企業(yè)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，意味著賦予企業(yè)充分的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、分配自主權(quán)，包括籌資自主權(quán)、投資自主權(quán)和稅后利潤(rùn)分配自主權(quán)等。政府部門包括
管理會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門，其職能從具體直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕侵贫�、�?shí)施執(zhí)行規(guī)范、監(jiān)督檢查、信息服務(wù)等。
首先是完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性，嚴(yán)肅性。要積極宣傳、貫徹1999年6月由全國(guó)人大常委會(huì)討論通過的新修訂的《會(huì)計(jì)法》，這是建立完善全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的基本保障。要進(jìn)一步落實(shí)《公司法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)帳范登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核其內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家，對(duì)其它研機(jī)人、投資者，對(duì)各相關(guān)利益集團(tuán)的決策有用性。要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變目前有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾的混亂局面。責(zé)、權(quán)、利是系統(tǒng)的統(tǒng)一，單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員，都要對(duì)會(huì)計(jì)行為承擔(dān)應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。對(duì)受理不合法、不真實(shí)的原始憑證，提供虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員，對(duì)價(jià)僅職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假帳、假報(bào)告，對(duì)量法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就，不搞“下不違例”。要使違法違紀(jì)者為自己的行為付出政治的、經(jīng)濟(jì)的代價(jià)，把企業(yè)會(huì)計(jì)行為真正引上法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道上來。
如果作進(jìn)一步深層次思考，更長(zhǎng)久的更根本的是構(gòu)建既富時(shí)代特征，又有中國(guó)特色的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念體系。圍繞“決策有用論”這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心范疇和建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一根本目標(biāo)，構(gòu)筑起會(huì)計(jì)理念結(jié)構(gòu)、邏輯結(jié)構(gòu)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)程等。
要健全會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。要注立會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績(jī)能力考核，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員檔案等相關(guān)管理制度。完善企業(yè)外部監(jiān)會(huì)和內(nèi)部監(jiān)性機(jī)制，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用，實(shí)施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，要實(shí)施“廠務(wù)公開”、“村務(wù)公開”，其中“財(cái)務(wù)公開”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。確立工人階級(jí)、勞動(dòng)者的國(guó)家主人翁地位，社會(huì)主體地位，充分發(fā)揮職工和勞動(dòng)群眾在民主決策、民主管理、民主監(jiān)督中的積極作用，探索在不同類型企業(yè)公司的實(shí)現(xiàn)、保障形式。同時(shí)要建立會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系、信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系等。
�。ㄈ┨岣咂髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員同是企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體，一個(gè)屬領(lǐng)導(dǎo)行為，一個(gè)簡(jiǎn)直接出任行為。目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面出現(xiàn)的混亂、偏差、失真、失實(shí)，固然有社會(huì)轉(zhuǎn)型期制度、法劫、機(jī)制不完備、不規(guī)范、不適應(yīng)等等客觀因素。但不能忽略主體方面的原因，不能不看到，由于主體素質(zhì)低下、不完善所帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
一是樹立合理依法經(jīng)營(yíng)管理的觀念。“理”就是科學(xué)、就是規(guī)律，“合理”經(jīng)營(yíng)管理就是按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律、會(huì)計(jì)管理規(guī)律辦事，不搞“長(zhǎng)官意志”，不玩“數(shù)字游戲”，不做偽不虛驚，不虛增也不虛減�！耙婪ā本褪窃鰪�(qiáng)法制觀念，自覺遵守國(guó)家祛律規(guī)范，依法經(jīng)營(yíng)、照章理財(cái)，不搞“越界擊比”，也不打“擦邊球”。合理依法經(jīng)營(yíng)管理說起來容易，做起來難，因?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、會(huì)計(jì)管理規(guī)律都在探索中，這就需要我們善于學(xué)習(xí)，勇于實(shí)踐，不斷總結(jié)。首先還是要堅(jiān)定信念，眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，老老實(shí)實(shí)合理依法辦事，最終會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可和回報(bào)。
二是保持一個(gè)平衡的心態(tài)。市場(chǎng)發(fā)育的不完善，體制的不住全，無序競(jìng)爭(zhēng)，管理失范，很容易激起人們的浮吸、盲目、取巧心理。除去加快推進(jìn)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，深化體制改革，營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也要求經(jīng)營(yíng)管理主體具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，具備堅(jiān)定的意志倩念，不隨波逐流，不趁火打動(dòng)，不搞“亂中取勝”。做為行為主體，每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員都應(yīng)承擔(dān)起促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任。
三是充實(shí)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。知識(shí)化信息化時(shí)代的來臨，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)人員都是機(jī)遇，同時(shí)也是挑戰(zhàn)。現(xiàn)代科技知識(shí)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占的比重越來越大，需要每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念，同時(shí)要努力學(xué)習(xí)掌程現(xiàn)代管理經(jīng)營(yíng)知識(shí)和手段，缺少相應(yīng)的知識(shí)和素養(yǎng)，同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同樣會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量和科學(xué)程序。
四是提高職業(yè)道德不養(yǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要來公平、公正。公開的原則。這不僅是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)范，同樣是一種道德規(guī)范。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立要求每一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體與會(huì)計(jì)主體要有與之相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)理念和道德理念。就目前而言，社會(huì)風(fēng)氣、社會(huì)道德水平普遍下滑，享樂主義、拜金主義猖獗，欺詐行為、暴富心理的存在等等，不能不給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員造成心理上的陰影，以至道德信念上的但他和侵害。但是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及為經(jīng)營(yíng)者提供信息服務(wù)、參與經(jīng)營(yíng)決策的會(huì)計(jì)人員，要想把壓勢(shì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，同樣應(yīng)該盡到百己的對(duì)任，一方面是增強(qiáng)法制意識(shí)，一方面是增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和人的道德水準(zhǔn)的雙重提升。
