企業(yè)行為的約束與激勵機制產(chǎn)生于科學、規(guī)范的法人治理結構，法人治理結構是企業(yè)制度的核心內(nèi)容。修訂后的《會計法》的頒布與施行，將對建立健全企業(yè)法人治理結構產(chǎn)生積極的促進作用，而健全的公司法人治理結構又是有效貫徹實施新《會議法》的前提和保障。因此，在這一講，我講三大方面內(nèi)容。一是會計秩序紊亂對公司治理的阻礙；二是健全公司法人治理結構是依法進行會計核算的前提；三是發(fā)揮會計監(jiān)督的作用與公司治理。
一、 會計循序紊亂對公司治理的阻礙
在新《會計法》頒布實施之前，我們經(jīng)濟生活中因會計秩序紊亂造成會信息嚴重失真，直接制約著公司治理作用的有效發(fā)揮。
（一） 會計秩序紊亂若干表現(xiàn)
會計秩序紊亂主要表現(xiàn)在以下方面：
1．會計資料不真實，不完整，偽造會計
憑證和會計
賬簿，提供假賬和假的財務會計報告。
2．不依法進行會計核算，缺乏記賬基本規(guī)則，造成賬實不符，賬證不符，賬賬不符，賬表不符。
3．缺乏會計監(jiān)督，缺乏內(nèi)部制約，單位負責人指使、強令會計人員違法做賬現(xiàn)象較為普遍。
4．發(fā)現(xiàn)了會計工作中的重大問題而缺少追究責任與處罰。
（二）有些效益較好的企業(yè)為什么后來會垮掉
造成企業(yè)經(jīng)營失敗的原因有多種，其中，部分原因與會計秩序紊亂直接相關，具體包括以下幾種民政部：
1．出了成績，盲目擴大規(guī)模，背上債務包袱，結果負債累累。這與會計秩序紊亂有關。企業(yè)規(guī)模擴張可產(chǎn)生一定的規(guī)模經(jīng)濟效益，但規(guī)模擴張有一定的限度，即企業(yè)的現(xiàn)有財力和資本結構以及企業(yè)產(chǎn)品的市場前景等因素，決定著企業(yè)如何進行規(guī)模擴張以及規(guī)模擴張程度。如果超出企業(yè)財力等因素的限制而盲目借債擴張，必然形成過度負債。
2．出了成績，主動或奉命兼并一些企業(yè)，得了"企業(yè)兼并后的消化后不良癥"。這也與會計秩序紊亂有關。
3．有了盈利之后，放松了財務檢查，不注意財務管理上的漏洞，結果漏洞越來越大，這同樣與會計秩序紊亂有關。
4．有了盈利之后，各方向企業(yè)伸手要錢要物，企業(yè)不堪負擔，這又與會計秩序紊亂有關。
�。ㄈ⿻嬛刃蛭蓙y怎樣延誤企業(yè)改革
企業(yè)改革導向有兩面三刀種，一種是利益導向，一種是危機導向。利益導向是指企業(yè)盡管目前狀況很好，但考慮到未來可能取得更大的利益，為獲取未來潛在的更大利益，而積極推進企業(yè)改革。危機導向是指企業(yè)面臨著嚴峻的經(jīng)營危機，難以生存，到了走投無路之時而進行改革。
目前，我國許多國有企業(yè)改革都不是利益導向，而是危機導向。為什么企業(yè)改革危機導向成為主流？一個重要的原因是會計秩序紊亂。因為會計秩序紊亂，會計信息失真，企業(yè)對自身的經(jīng)營狀況和整個經(jīng)濟的運行狀況和缺乏全面、準確的判斷，一方面造成企業(yè)在經(jīng)營狀況較好時，看不清可能會面臨的困難和危機，難以"居安思危"，也就不可能通過改革防范危機，只有危機臨頭才想到必須改革；另一方面造成企業(yè)不了解未來的利益是什么，有哪些潛在利益，如何獲得潛在利益，也就使企業(yè)改革難以遵循利益導向。會計秩序紊亂既給企業(yè)本身以錯覺，又給政府主管機構以錯覺，從而延誤企業(yè)改革，錯過了大好時機，造成企業(yè)改革被動，難度大，成本高，見效慢。為使更多的企業(yè)遵循改革利益導向，必須貫徹實施新《會計法》，規(guī)范會計秩序。
�。ㄋ模⿻嬛刃蜃裱蓙y怎樣阻礙公司治理
企業(yè)會計信息是企業(yè)決策的基本依據(jù)，會計秩序紊亂導致會計信息嚴重失真，嚴重阻礙公司治理，主要表現(xiàn)為以下方面：
1．由于會計秩序紊亂，公司決策層不知道公司的訂問題究竟何在，也不知道公司治理應從何下手。
2．由于會計秩序紊亂，企業(yè)決層難以依據(jù)企業(yè)存在的同題，如經(jīng)營成本過大、資本結構不合理等，制定切合實際、有效可行的治理對策。在此民政部下，即使是更換企業(yè)領導人也無濟于事。因為這是一個制度問題，而非領導人的能力問題。
3．由于會計牲畜紊亂，不能弄清楚誰該對前一階段的經(jīng)營損失承擔主要責任，結果挫傷了職工群眾的積極性，人心渙散，難以使公司通過治理真正走上正軌。
以上情況表明，會計秩序紊亂是阻礙公司治理重要方面�！稌嫹ā返男抻啿⒂诮衲�7月1日起施行，正是為規(guī)范會計行為，整頓會計秩序，這將為健全公司治理掃清障礙。
二、 健全公司法人治理結構是依法進行會計核算的前提
�。ㄒ唬� 健全公司法人治理的含義
公司法人治理結構是公司制的核心。公司法人治理結構是由具有不同職能的組織機構組成的。公司在經(jīng)營管理活動中有三項基本職能，即決策職能、經(jīng)營執(zhí)行職能和監(jiān)督職能，相應執(zhí)行這些職能的組織機構是股東會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會。建立公司法人治理結構就是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，各負其責，并形成有效的制衡機制。
這里有個問題需做進一步解釋。有人認為公司法人治理結構層次多，易形成互相扯皮和推諉，造成決策效率低，不如個人集權制，"一人說了算"。這種看法是不正確的。公司法人治理結構的設置是為了防止經(jīng)營過程中最壞的民政部發(fā)生，在決策、執(zhí)行與監(jiān)督三方組織結構健全的條件下，要做出比如形成國有資產(chǎn)大量流失、重大投資損失等完全錯誤的決策是不容易的。"一個人說了算"會導致極大的錯誤。再說，我們所說的決策效率強調(diào)的是長遠效率。
在公司法人治理結構中，各類組織結構的職責如下：
1．所有者對企業(yè)擁用最終控制權。在公司制企業(yè)中，投資主體可以是法人，也可以是個人。企業(yè)自負盈虧實際上是投資者共負盈虧，企業(yè)賺了錢，投資者按照投資比例（入資歷份額）或產(chǎn)機比例分得紅利；虧了錢，投資者按照投資份額承擔損失。所有者實際掌握著企業(yè)財產(chǎn)的最終控制權，所有者對企業(yè)財?shù)淖罱K控制權是通過股東會來行使的。股東會是企業(yè)非常設的最高權力機構，決定企業(yè)重大經(jīng)營決策。
2．董事會維護出資人權益，貫徹股東意圖，對股東負責，凡是公司重大的問題，都城要由董事會做出決策，董事會不直接經(jīng)營企業(yè)，而是要聘任經(jīng)營者，即總經(jīng)理。
3．監(jiān)事會對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為進行監(jiān)督。監(jiān)事由兩部分組成，一是由股東選出的監(jiān)事，在代表公司整體利益的同時，代表股東利益，監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中不得侵犯股東利益；二是由職工選出的監(jiān)事，在代表公司的整體利益的同時，代表職工利益，特別是維護職工勞動安全、福利等方面的利益。
4．總經(jīng)理由董事會聘任，直接對董事會負責，主要職責的執(zhí)行董事會決策，負責公司日常經(jīng)營業(yè)務和管理。
健全公司法人治理結構就是讓上述職責真正落實。要發(fā)揮公司法人漢理結構的作用，就是要發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會、部經(jīng)理的作用，讓他們明確責任，各盡其職，各負其職。
�。ǘ� 公司法人治理結構不健全必然難以依法進行會計核算
公司法人治理結構不健全，一般是指股東會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會的機構設置不全或職責不到位，表現(xiàn)為政企不分、產(chǎn)權不清、責任不明等。
1．假如企業(yè)是政企不分的，公司法人治理機構是不健全的公司就很難發(fā)揮獨立作用，也就很難依法進行會計核算。
2．假如企業(yè)資產(chǎn)是無人負責，投資主體缺位，不知誰對企業(yè)資產(chǎn)負責，無人關心公司的經(jīng)營，也就無人真正關心企業(yè)是否依法進行會計核算。
3. 假如公司內(nèi)部分工不明，分工不明必然責任不清，事實上也很難依法進行會計核算。
由以上分析可以看出，要依法進行會計核算，必須讓公司法人治理結構充分發(fā)揮作用。
�。ㄈ� 健全公司法人治理結構與會計秩序的正�；�
1． 股東會真起碼發(fā)揮作用后，編造虛假利潤或隱瞞利潤的情況將受到股東會的質(zhì)詢。編造虛假利潤或隱瞞利益，實際上是對股東的欺騙，如果是上市公司，則是對擴大股民的欺騙，直接關系到股東的切身利益，必然會受到股東的抵制。而且公司的董事會應對股東負責，股東會權對公司提出質(zhì)詢。
2． 董事會真正發(fā)揮作用后，為了不致于決策失誤，必須使會計秩序正�；嬓畔⑹嵌聲䴖Q策的基本依據(jù)，會計信息真實可靠是董事會做出科學、合理決策的基本條件。如果企業(yè)會計信息不真實，賬賬不符、賬實不符，賬表不符，董事會就缺乏決策的正確依據(jù)，也就難以正確決策。董事會決策失誤，必然使股東蒙受損失。而會計秩序正�；菚嬓畔⒄鎸崱⒖煽康谋ＷC。因此，董事會為使決策科學合理，就必須促進會計秩序正�；�。
3． 監(jiān)事會真正發(fā)揮作用后，將會加強對公司財務監(jiān)督核查，以盡責任，一般地說，監(jiān)事會發(fā)揮財務監(jiān)督作用，實際上等于是在公司內(nèi)部先把一道關。凡是不符合新《會計法》和有關財務規(guī)定的，監(jiān)事會先審核。監(jiān)事會對公司負責，也是對股東和職工負責，如果公司出了問題，股東和職工的利益都會受到影響。股東和職工的利益受損，就等于監(jiān)事會失職。
4． 公司總經(jīng)理在履行職責時，自己必須遵守會計制度，也會督促其他職員如此。公司總經(jīng)理是由董事會聘任的，必須依據(jù)公司章程和有關法律規(guī)定來履行職責，如必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，督促公司所有員嚴格按照新《會計法》和有關財務制度辦事。這樣，公司法人治理就處于規(guī)范狀態(tài)，公司的財務管理就走向正軌。
�。ㄋ模� 健全公司法人治理結構與會計責任的追究
在企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不依法進行會計核算，致使公司出現(xiàn)了虧損，必須追究責任。如果責任不清，則很難有效貫徹實施新《會計法》。而在公司法人治理結構健全的情況下，責任是清清楚楚的，有利于會計責任的追究。
1． 責任不明，相互推卸，則難以追究會計責任。健全公司法人管理結構以后，則可明確責任。
2． 會計人員不依法做賬，很可能是受到指使，如命令、強迫、暗示等，如果不能把這些問題查清楚，則不易追究責任。只有把責任查清楚才能追究責任。
3． 會計人員不依法做賬，很可能受到壓力，不能簡單地責怪會計人員。會計人員如果不按上級指示編造賬務，有可能被辭退。《會計法》必須保護會計人員依法履行職責，要追究強迫者的責任。但如果在有《會計法》保護的情況下，會計人員無論何種原因做了假賬，包括強迫、指令等，會計人員也必須承擔責任�！稌嫹ā钒逊韶熑蚊鞔_了，而《會計法》在企業(yè)工作中落實還需要有健全的法人治理結構，只有健全的法人治理結構，才能把責任真正明確到人。
三、 發(fā)揮會計監(jiān)督的作用與公司治理
（一） 會計監(jiān)督與公司董事會的責任
1． 董事會有責任制定公司年度的財務
預算方案、決算方案公司利潤分配方案和彌補虧損方案，制定這些方案，要依賴于準確的會計信息，要求賬目必須準確、清楚。為此，董事會必須進行對會計工作的監(jiān)督。
2． 董事會嚴格按規(guī)定程序產(chǎn)生，并建立董事責任賠償制。這既可以保證董事能代表出資者的利益，又能使董事對公司決策加強責任感。這也有利于會計監(jiān)督的進行。
要進一步明確的是，公司董事必須是依據(jù)《公司法》選舉產(chǎn)生的。董事不能任命，股東既然是投資主體就要選舉董事，并組建董事會。這樣，董事才有對公司股東負責的責任感。董事會履行了這些責任，則就能夠發(fā)揮好會計監(jiān)督的作用，就能保證會計工作依法進行。
3． 董事長、董事都不得指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。
�。ǘ� 會計監(jiān)督與公司監(jiān)事會的責任
1． 監(jiān)事會的職權在于檢查監(jiān)督公司的財務，因此必須監(jiān)督會計行為。
2． 監(jiān)事會權對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督，并監(jiān)督董事與經(jīng)理是否有損害公司利益的行為，因此，也就必須進行會計監(jiān)督。
3． 專職監(jiān)事更能達到會計監(jiān)督作用。監(jiān)事對公司的財務監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，專職監(jiān)事與兼職事相比，能夠更好地發(fā)揮作用。兼職監(jiān)事往往是只掛名，起不了監(jiān)督作用，難以發(fā)揮監(jiān)事會的作用。專職監(jiān)事可以設立接待室。
4． 必要時，監(jiān)事會可以外聘會計師來協(xié)助工作。
�。ㄈ� 會計監(jiān)督與公司總經(jīng)理的責任
1． 公司總經(jīng)理是由董事會聘任的。財務負責人是由總經(jīng)理提名，由董事會聘任的。特別是主管財務的副總經(jīng)理，更有可能直接督促貫徹新《會計法》，是其份內(nèi)職責。
2． 公司內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，按照《公司法》規(guī)定，是由公司總經(jīng)理擬定的。主要是：經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員等要相互分離，相互制約。
3． 公司內(nèi)部要有稽查制度，在監(jiān)事會實施監(jiān)督的同時，要派稽查員加強監(jiān)督。公司稽查制度一般是由總經(jīng)理負責推行。
4． 總經(jīng)理、財務負責人都不得指使、強令會計機構、會計人員違法辦法會計事項，會計責任一定要明確。如果有人指使做假賬，就必須負法律責任，這樣才能使公司的財務管理走上正軌。
�。ㄋ模� 會計監(jiān)督與公司股東會的作用
1． 誰來監(jiān)督董事長？董事長是公司的法人代表，董事會是公司的決策機構，董事會及董事長有依法進行會計核算方面有舉足輕重的地位。但誰來監(jiān)督董事長呢？按照《公司法》的規(guī)定，由股東會監(jiān)督。股東會在會計監(jiān)督過程中具有重要作用。董事會、董事長是否稱職，由股東會評定。
2． 誰來監(jiān)督監(jiān)事會？如前所述，公司的監(jiān)事由兩部分組成，一部分是股東會選派的，一部分是職工選派的。股東會選派的監(jiān)事一般更側重于公司財務的監(jiān)督。股東會對其選派的監(jiān)事理所當然具有監(jiān)督作用。
3． 代理投票制，即把分散的股票集中起來，有助于加強對董事會、監(jiān)事會以及公司財務、經(jīng)濟狀況的監(jiān)督。這樣也就有利于會計監(jiān)督的進行。在公司的決策中，大股東最有決定權，但小股東可通過職工持股會等代理投票制形式集中股機，增強小股東在企業(yè)決策中的影響力。目前，在股東肌權比較集中的情況下，為進一步健全公司法人治理結構，應積極發(fā)揮小股東的作用。
總之，新《會計法》的頒布施行，將會極大地促進會計秩序正�；瑸槌浞职l(fā)揮公司治理的作用掃清障礙；健全的公司法人治理結構是有效貫徹實施新《會計法》、保證企業(yè)依法進行會計核算的前提。兩者相互影響，共同促進。
