摘要：真實(shí)、可靠的會計(jì)信息是使用者做出正確決策的基本前提和條件，可現(xiàn)實(shí)情況卻是會計(jì)信息失真問題相當(dāng)嚴(yán)重。本文對我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行了分析，指出會計(jì)信息失真的緣由并得出結(jié)論。

　　關(guān)鍵詞：公司治理；會計(jì)信息；失真；產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

　　一、會計(jì)信息失真、公司治理結(jié)構(gòu)的含義及其相互關(guān)系

　�。ㄒ唬�會計(jì)信息失真的含義。所謂會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者帶來不利影響的行為。企業(yè)提供的會計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有所偏差情況可分為會計(jì)信息的有意造假和會計(jì)信息的無意失實(shí)。會計(jì)信息的有意造假是指會計(jì)活動中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段歪曲經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)事項(xiàng)；會計(jì)信息的無意失實(shí)是指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計(jì)信息未能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。可見，會計(jì)信息失真是一種提供會計(jì)信息過程中蓄意違反的行為。

　　（二）公司治理結(jié)構(gòu)的含義。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代公司制企業(yè)的最大特點(diǎn)，而所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是建立在委托代理契約關(guān)系之上的。在這種契約關(guān)系下，公司所有者是通過建立激勵(lì)機(jī)制最大限度地使經(jīng)營者和股東利益一致，同時(shí)通過約束機(jī)制盡量避免經(jīng)理人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。這種激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制等制度安排就構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)。

　　（三）公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息的關(guān)系。首先，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性的制度保證�，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的是盡可能降低信息交易成本，既使得所有者不干預(yù)企業(yè)正常經(jīng)營，又保證經(jīng)理層按企業(yè)價(jià)值最大化原則經(jīng)營。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括鼓勵(lì)和監(jiān)控公司經(jīng)營者披露真實(shí)會計(jì)信息的制度安排。

　　其次，高質(zhì)量會計(jì)信息是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。會計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的工具，主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠相關(guān)的會計(jì)信息，會計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性。

　　最后，會計(jì)信息披露機(jī)制的存在可以促進(jìn)公司治理的完善。會計(jì)信息在公司治理中具有關(guān)鍵作用，會計(jì)信息既可以衡量管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，也可以降低投資者決策過程中面臨的不確定性，從而達(dá)到降低決策風(fēng)險(xiǎn)，促使資本的趨利性流動、改善社會資源配置的目的。公開的財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露可以確保中小投資者的利益不受侵害。

　　二、公司治理結(jié)構(gòu)的制度性缺陷是會計(jì)信息失真的根源

　　會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息沒有能夠真實(shí)地反映客觀的經(jīng)營活動，給決策者的相關(guān)決策帶來了不利影響。從會計(jì)信息供應(yīng)鏈來看，會計(jì)信息是從由管理當(dāng)局控制下的會計(jì)人員開始生成，然后歷經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，最終得以向公眾披露。若將公司治理置于會計(jì)信息的供應(yīng)鏈中，我們可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會計(jì)信息與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會的責(zé)任和作用等密不可分。我國目前公司治理結(jié)構(gòu)存在著制度性缺陷，筆者認(rèn)為，這是造成會計(jì)信息質(zhì)量低下的最根本原因。

　　（一）公司外部治理結(jié)構(gòu)的制度性缺陷產(chǎn)生的原因

　　主要有以下原因：

　　1.我國證券市場缺乏有效約束經(jīng)營者的條件

　　2.經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場缺乏競爭性

　　3.注冊會計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范

　　4.缺乏有效的處罰機(jī)制

　　（二）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的制度性缺陷的原因

　　主要有以下原因：

　　1.缺乏加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)烈動機(jī)

　　2.董事會成員構(gòu)成不合理

　　3.監(jiān)事會監(jiān)督功能弱化

　　三、完善公司內(nèi)部治理，提高會計(jì)信息質(zhì)量

　　會計(jì)的本質(zhì)是界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，而有效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)則是高質(zhì)量會計(jì)信息的制度基礎(chǔ)。我國會計(jì)信息的失真問題，很大程度上緣于低效的“一股獨(dú)大”的產(chǎn)權(quán)配置。因此，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)配置，完善公司治理結(jié)構(gòu)是解決會計(jì)信息失真的主要途徑。具體措施主要包括：

　　（一）降低公司國有股的持股比例

　　一般認(rèn)為，當(dāng)公司股權(quán)相對集中而又有若干相對控股股東時(shí)，可有利于形成和保持公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制，從制度上防范會計(jì)信息失真現(xiàn)象，保護(hù)相關(guān)人的利益。因此，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，是解決會計(jì)信息失真問題的治本之策。

　�。ǘ�）完善公司治理結(jié)構(gòu)，重塑股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理四者之間的制衡機(jī)制

　　1.弱化國家股股權(quán)。在完整保留國有股分配權(quán)的前提下，按一定比例壓縮國有股在股東大會、董事會的投票權(quán)和決策權(quán)，為中小股東騰出投票和決策空間。

　　2.完善獨(dú)立董事制度。一是規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。保持獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于誰在選聘獨(dú)立董事以及誰在決定獨(dú)立董事的報(bào)酬。二是嚴(yán)格選拔獨(dú)立董事。三是建立獨(dú)立董事績效的評價(jià)制度，激勵(lì)和制約獨(dú)立董事的行為。四是使獨(dú)立董事在公司董事會中的人數(shù)保持一定數(shù)量，并賦予應(yīng)有的職權(quán)，以制約控股股東，監(jiān)督經(jīng)理層。

　　3.建立經(jīng)理報(bào)酬激勵(lì)制度。我國大部分上市公司經(jīng)理的報(bào)酬實(shí)行年薪制，并根據(jù)利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定獎(jiǎng)金。由于經(jīng)理人員報(bào)酬與本期利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，而與公司的未來關(guān)系不大，與公司的價(jià)值變動不相關(guān)，公司經(jīng)理不可避免地產(chǎn)生短期行為。為此，應(yīng)適當(dāng)采用經(jīng)理股票期權(quán)等長期激勵(lì)方式，將經(jīng)理的報(bào)酬與企業(yè)的業(yè)績尤其是長期業(yè)績聯(lián)系起來，給經(jīng)理以一定的剩余索取權(quán)，從而在一定程度上減少經(jīng)理操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)。

　　4.完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會應(yīng)真正由股東大會選出，對股東大會負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。應(yīng)賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)。改善監(jiān)事會成員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部人的比例應(yīng)加以限制，多吸收具備財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)知識的中小股東代表、職工、社會中介機(jī)構(gòu)和有責(zé)任感的社會人士參加。

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