一、新《會計法》的重要地位和作用

　　九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》，是一部重要的基礎(chǔ)性法律，在我國經(jīng)濟(jì)、法制建設(shè)中起著基礎(chǔ)性的作用�！稌�計法》對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，完善我國市場運(yùn)行規(guī)則，督促各單位依法經(jīng)營具有重要意義。

　　首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要有與之相適應(yīng)的會計法制。在經(jīng)濟(jì)改革不斷深入的過程中，由于所有制結(jié)構(gòu)的變化、投資主體的多元化、資本市場的逐步建立和發(fā)展，會計信息越來越成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。管理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾以及政府部門在改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、考核經(jīng)營業(yè)績、做出投資決策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面，都越來越依賴手段規(guī)范會計行為，才能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　其次，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)改革和發(fā)展目標(biāo)，也需要有規(guī)范有序的會計環(huán)境和更加有效的會計法制予以支持�，F(xiàn)代企業(yè)制度以兩權(quán)分離特征。所有者通過會計報表了解經(jīng)營者的業(yè)績。為了保證所有者的正當(dāng)權(quán)益，需要用法律手段規(guī)范企業(yè)的會計報表。

　　第三，在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中出現(xiàn)的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，迫切需要通過強(qiáng)化會計法律手段加以解決。由于受多種因素的影響，會計工作面臨著一些突出問題，如法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，假造信息，賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，偷逃稅收，粉飾業(yè)績；會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展，增加了會計監(jiān)管的難度；會計工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，等等。這些突出問題，嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，受到了各界的廣泛關(guān)注，也引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視。這些問題的解決，必須依靠更為健全的法律做保障，需要進(jìn)一步完善會計法制，強(qiáng)化會計法律手段，規(guī)范會計行為。

　　市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，會計工作是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。這一點(diǎn)已在經(jīng)濟(jì)生活中形成共識，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對此高度重視，江總書記曾在1999年的全國金融工作會議上要求各級領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)點(diǎn)會計知識，能夠閱讀資產(chǎn)負(fù)債表；在前不久的中共中央第二次法制講座上，江總書記又一次強(qiáng)調(diào)，所有企業(yè)都要嚴(yán)格執(zhí)行國家的法律規(guī)定，及時、準(zhǔn)確編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。1998年國務(wù)院總理辦公會議討論《會計法（修訂草案）》時，朱镕基總理將《會計法》視為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的根本大法，在深化國有企業(yè)改革、完成三年解困和實(shí)現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序根本好轉(zhuǎn)等方面對《會計法》寄予厚望。在1999年召開的全國人民代表大會期間和十五屆四中全會上，國家統(tǒng)一的會計制度被寫入了政府工作報告和《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干問題的決定》，這在我國歷史上是前所未有。這一切，都充分說明了《會計法》和會計工作在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要性，說明加強(qiáng)會計法制的重要意義。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度及其對企業(yè)會計的影響和要求

　　黨的十五屆四中全會通過的《關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，是公有制與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑，是國有企業(yè)改革的方向。要從我國國情出發(fā)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按照十四屆三中全會決定和十五大報告關(guān)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的論述，全面理解和把握產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求。

　　十五屆四中全會的決定還指出，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。實(shí)踐證明，國有大中型企業(yè)的公司制改革，最重要的環(huán)節(jié)是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，因此公司治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會如何有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生和發(fā)展對企業(yè)會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

　　首先是強(qiáng)化了會計主體的觀念�，F(xiàn)代企業(yè)制度下的公司企業(yè)的共同特點(diǎn)在于公司以其擁用的法人財產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度首先要界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)，承認(rèn)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，承認(rèn)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，并且把企業(yè)法人的財產(chǎn)同出資人的其他財產(chǎn)劃分開，只有這樣才能以企業(yè)擁有的法人財產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。為此，偉業(yè)會計也必須以企業(yè)（法人）作為核算和監(jiān)控的空間范圍。

　　其次，由于現(xiàn)代企業(yè)確立了企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)制度，出資者只對投入企業(yè)的資本擁有出資人所有權(quán)，既不能任意抽走，也不能占用和進(jìn)行其他處置，企業(yè)的資產(chǎn)隨著公司立廢而存亡。這就要更加強(qiáng)化了會計核算的持續(xù)經(jīng)營觀念。

　　再次，現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生了會計的受托責(zé)任.公司是由法人治理結(jié)構(gòu)來統(tǒng)治和管理的�，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是兩權(quán)分離，因此，所有者和管理者的關(guān)系是一種委托-代理關(guān)系。管理者的受托責(zé)任是通過會計部門提供的會計報表得以反映和揭示出來的。并且隨著公司資本股份化、股權(quán)分散化的發(fā)展，這種委托-代理關(guān)系越明顯，會計反映這種受托責(zé)任的職責(zé)也就越重要。

　　最后，為了給公司外部的利益主體（主要是所有者和債權(quán)人）提供受托責(zé)任的信息并為企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)主體提供決策信息服務(wù)，企業(yè)會計逐步建立起了一套完整的，以兼顧所有者、債權(quán)人和管理者需求的會計報告體系。同時，由于廣大所有者和債權(quán)人處于企業(yè)管理活動之外，相應(yīng)增加并提出了公開披露財務(wù)報表的要求。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)對企業(yè)會計工作的客觀要求在于其獨(dú)立性、規(guī)范性、真實(shí)性、公開性和國際性。

　　1.獨(dú)立性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)要成為真正的法人實(shí)體和市場競爭主體，其會計的獨(dú)立性是至關(guān)重要的。會計的獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在有獨(dú)立的核算對象上，更重要的是企業(yè)會計工作和會計信息系統(tǒng)的獨(dú)立性。企業(yè)會計行要為企業(yè)管理服務(wù)，同時接受內(nèi)部、政府和社會監(jiān)督；會計信息系統(tǒng)要納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，同時要為企業(yè)及有關(guān)各方提供真實(shí)信息；會計人員要對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，同時必須遵守市場規(guī)則。

　　2.規(guī)范性。會計作為市場經(jīng)濟(jì)的通用語言要遵守國際慣例和會計規(guī)范；會計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分，應(yīng)加強(qiáng)和完善其標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)，包括會計立法、會計準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、工作規(guī)范等。特別是實(shí)行國家統(tǒng)一的會計制度和建設(shè)注冊會計師制度，是建立市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的重要基礎(chǔ)，也是在世界經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下，中國企業(yè)參與國際競爭的重要前提。

　　3.真實(shí)性。會計信息的真實(shí)性是會計的生命，也是會計工作區(qū)別于其他工作的顯著特征，當(dāng)然也是會計工作的一個重原則。從所有者的角度看，會計信息的真實(shí)性，是減少由于信息不對稱而產(chǎn)生代理成本的必然要求；而對于包括管理者在內(nèi)的企業(yè)有利益各方，會計信息的真實(shí)性是進(jìn)行正確決策的基本前提。從國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體來看，很難想象一個充滿了虛假信息的經(jīng)濟(jì)能是一個有秩序的健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。

　　4.公開性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于公司股權(quán)的多元化、股份化和分散化，以及所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離，企業(yè)信息為企業(yè)股東共同擁有，投資者等外部利益關(guān)系人要求企業(yè)公開披露會計信息。公司的股權(quán)股份化、分散化的程度越高，會計信息的公開性要求就越高。對于上市公司來說，就更是如此。從會計報表的發(fā)展趨勢看，未來財務(wù)報告所需披露的信息，如分部信息、前瞻性信息、經(jīng)營業(yè)績信息等，在傳統(tǒng)上大都屬于對內(nèi)報告，即管理會計信息范疇，而現(xiàn)在這類信息正在被轉(zhuǎn)化為對外報告信息公開披露，其中尤以分部信息為甚。此外，隨著會計報表使用者和企業(yè)進(jìn)入聯(lián)機(jī)即時系統(tǒng)，并與諸如國際互聯(lián)網(wǎng)這樣的計算機(jī)網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)，外部信息使用者可以直接進(jìn)入企業(yè)的會計信息系統(tǒng)獲取所需信息。這樣，對內(nèi)報告信息與對外報告信息的界線就日趨模糊。

　　5.國際性。本世紀(jì)90年代，資本市場已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了國際化和全球化。會計報表信息作為一種國際語言，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程向縱深發(fā)展和跨國公司的大量涌現(xiàn)，企業(yè)會計的國際化要求日趨明顯。各國交易者之間所提供的會計報表及其他會計信息應(yīng)以相同或相似的會計規(guī)范為依據(jù)。為了便于會計報表使用者，特別在全球范圍內(nèi)進(jìn)行投資的國際投資者和信貸組織，如世界銀行、國際貨幣基金組織的使用，就有必要將不同國家不同企業(yè)的會計信息加以橫向比較，增進(jìn)會計信息的可比性和可交流性。

　　三、新《會計法》與強(qiáng)化企業(yè)管理

　　新《會計法》將企業(yè)內(nèi)部的會計制度和機(jī)制以法律化，為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)和強(qiáng)化企業(yè)管理奠定了非常重要的制度基礎(chǔ)。

　　黨的十五屆四中全會通過的《關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：強(qiáng)化企業(yè)管理，提高科學(xué)管理水平，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是國有企業(yè)扭虧增盈，提高競爭能力的重要途徑.要狠抓薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)搞好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理。建立健全全國統(tǒng)一的會計制度。要及時編制資負(fù)債表、損益表，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。切實(shí)改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，堵塞各種漏洞。

　　《會計法》所要求的企業(yè)內(nèi)部會計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。

　　1.會計核算制度。修訂后的新《會計法》第二章會計核算，對會計核算的依據(jù)、內(nèi)容和基本程序等做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，同時還在第三章對公司、企業(yè)的會計核算做出了特別規(guī)定，在第一章總則中對會計核算問題也有原則規(guī)定。作為一部法律，對會計核算進(jìn)行如此詳細(xì)規(guī)定，這在國內(nèi)外立法中是少有的，可見其在我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要性。

　　2.內(nèi)部稽核制度。新《會計法》第三十七條明確規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。另外，按照新《會計法》的規(guī)定，賬目核對應(yīng)做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符，以確保會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　3.內(nèi)部牽制制度。新《會計法》第二十七條特別強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相互分離和相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離與相互制約；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互分離與相互制約。實(shí)踐證明，為了使內(nèi)部控制程序行之有效，必須做到資產(chǎn)保管與會計核算分離，經(jīng)營責(zé)任與會計責(zé)任相分離，授權(quán)者執(zhí)行者相分離，執(zhí)行業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)相分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄相分離。此外，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往涉及諸多方面的利害關(guān)系，其決策過程必須在組織結(jié)構(gòu)中做出適當(dāng)安排。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)要求明確股東會、董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理之間的職責(zé)權(quán)限。對于重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般由股東會、董事會進(jìn)行決策，總經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，并由監(jiān)事會監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行情況。

　　4.財產(chǎn)清查制度。要求財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中予以明確。財產(chǎn)清查直接關(guān)系到會計核算的準(zhǔn)確性，實(shí)物保管的安全完整性，會計記錄與存量實(shí)物的相符性。財產(chǎn)清查有利于保障投資者、債權(quán)人的合法權(quán)益。

　　5.內(nèi)部審計制度。要求對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計，并制定內(nèi)部審計辦法和程序。內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立評估活動，側(cè)重于檢查會計、財務(wù)及其仔細(xì)營活動。它是一種管理控制工作，通過計量和評價其他控制環(huán)節(jié)的有效性來發(fā)揮其職能。

　　6.會計組織制度。第三十六條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)為委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。第二十八條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違法本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。這種規(guī)定既明確了單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)，也明確了會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職權(quán)，在法律制度上強(qiáng)化了內(nèi)部會計監(jiān)督，確立了單位負(fù)責(zé)人與會計機(jī)構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系。

　　7.原始記錄管理與崗位交接制度。新《會計法》第二十三規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。第四十一條規(guī)定，會計人員調(diào)動工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

　　新《會計法》中體現(xiàn)的監(jiān)督制約機(jī)制、責(zé)權(quán)對應(yīng)機(jī)制和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。

　　1.監(jiān)督制約機(jī)制。新《會計法》的會計監(jiān)督包含了三個方面的內(nèi)容：一是指組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置及業(yè)務(wù)程序的相互分離、相互制衡和相互制約，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督三權(quán)的相互分離和相互制約；二是指會計工作作為監(jiān)督的主體，監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)會計的監(jiān)督職能；三是指會計工作作為監(jiān)督的客體，受社會審計部門、政府部門的監(jiān)督。新《會計法》的一個重大變化就是在制度上構(gòu)造了一個三位一體的會計監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。這個監(jiān)督體系將單位內(nèi)部的會計監(jiān)督的自律、社會審計監(jiān)督的鑒證性和政府部門監(jiān)督的權(quán)威結(jié)合起來，構(gòu)成了我國會計監(jiān)督的體系框架。

　　2.責(zé)權(quán)對應(yīng)機(jī)制。原《會計法》規(guī)定會計人員對單位的財務(wù)收支和會計核算的合法性進(jìn)行監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)、會計人員和其他人員執(zhí)行本法，保證會計資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。新《會計法》強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計行為負(fù)責(zé)，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計工作的第一責(zé)任人，明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這種規(guī)定一方面使單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任和其權(quán)力相適應(yīng)；另一方面又使會計人員也解決了以往會計人員責(zé)任大于權(quán)力的狀況。

　　3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制。新《會計法》規(guī)定，會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書，才能從事會計工作，從而在法律上建立了會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入制度。相應(yīng)地也做出了職業(yè)禁入的規(guī)定：因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

　　四、總會計師的地位和作用

　　新《會計法》要求國有獨(dú)資和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。在完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)方面邁出了重要一步。

　　國內(nèi)目前對總會計師和財務(wù)總監(jiān)這一提法引自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時是一個既對國家負(fù)責(zé)，又對廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)的職位。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)之后，我國企業(yè)一般都在對總經(jīng)理負(fù)責(zé)這一含義上定們總會計師的職責(zé)。實(shí)踐中，總經(jīng)理親自主管財務(wù)的現(xiàn)象也很普遍。之后，又有了財務(wù)總監(jiān)的提法。財務(wù)總監(jiān)有的是指總會計師，有的是指財務(wù)部門負(fù)責(zé)人；有的對董事會負(fù)責(zé)，有的對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，有的是對監(jiān)事會負(fù)責(zé)。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中，特別是按《公司法》規(guī)范的上市公司和非上市公司，應(yīng)對總會計師做出規(guī)范界定，并且要區(qū)分經(jīng)理層高級財務(wù)管理人員和董事層高級財務(wù)管理人員。經(jīng)理層高級財務(wù)管理人員對董事層高級財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，其職能是負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制；董事層高級財務(wù)管理人員對董事會負(fù)責(zé)，按照法定程序成為董事，進(jìn)入董事會，其職能是代表出資所有者實(shí)施企業(yè)外部資本控制。

　　國外及香港地區(qū)沒有總會計師的位稱，董事層的高級財務(wù)管理人員稱為CFO（Chief Financial Officer）-財務(wù)總裁.經(jīng)理層的高級財務(wù)管理人員稱為Financial Controller—— 財務(wù)總監(jiān).后者對前者負(fù)責(zé)。

　　清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1998年12月對195位國有大中型企業(yè)總會計師進(jìn)行的問卷調(diào)查，有一半多的總會計師不是財務(wù)最高負(fù)責(zé)人，說明總經(jīng)理直接抓財務(wù)的現(xiàn)象很普遍。

　　在被問到總會計師向誰匯報工作時，有63%的企業(yè)是直接向總經(jīng)理匯報；只有11%的企業(yè)是向董事會匯報；不到10%是向副總經(jīng)理匯報；其余16%則五花八門。

　　在對待總會計師應(yīng)該對誰負(fù)責(zé)的問題上，65%的人認(rèn)為應(yīng)該對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，也有相當(dāng)一部分人（42%）認(rèn)為應(yīng)該對董事會負(fù)責(zé)，有13%的人認(rèn)為應(yīng)該對上級主管部門負(fù)責(zé)。這些民政部說明，總會計師們從實(shí)踐中對總會計師定位的認(rèn)識已經(jīng)接近國外的CFO，當(dāng)然也帶有相當(dāng)?shù)膫鹘y(tǒng)認(rèn)識。

　　值得重視的是，關(guān)于總會計師條例規(guī)定的職責(zé)權(quán)限的到位問題，有43%的人認(rèn)為差距一般，有27%的人認(rèn)為差距較大，只有19%和3%的人認(rèn)為差距較小和沒有差距。因此，有45%的人認(rèn)為總會計師條例需做一般修改，21%的人認(rèn)為需做較大修改。

　　新《會計法》要求國有獨(dú)資和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。同時規(guī)定總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定，從法律上明確了總會計師在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，并為適時修訂《總會計師條例》提供法律依據(jù)，從而最終明確總會計師在公司治理中的位置，與國際企業(yè)接軌。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度對總會計師職能的要求比其傳統(tǒng)職責(zé)大大延伸，總會計師主要負(fù)責(zé)與財務(wù)有關(guān)的對外及對內(nèi)政策，制定帶有全局性、戰(zhàn)略性的長遠(yuǎn)財務(wù)方針和發(fā)展計劃�？倳�計師對董事會及總裁負(fù)責(zé)，提交預(yù)算及匯報財務(wù)狀況；聽取財務(wù)總監(jiān)的匯報，并審批上報集團(tuán)層次的各種財務(wù)報告；在財務(wù)總監(jiān)的協(xié)助下，設(shè)置完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，保證公司的財務(wù)會計和稅務(wù)等工作按照有關(guān)的規(guī)定的規(guī)定和程序貫徹執(zhí)行；進(jìn)行預(yù)算管理、財務(wù)分析等工作�？倳�計師亦負(fù)責(zé)向董事會建議和分析融資、投資和資金調(diào)動方案，管理公司的財務(wù)風(fēng)險；參與進(jìn)行資金管理，把企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險減至最低；負(fù)責(zé)與財務(wù)金融機(jī)構(gòu)如銀行、基金、證券行等保持良好關(guān)系，開通多種渠道來籌集建設(shè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資開發(fā)所需的資金，并保證企業(yè)處于最佳的資本和債務(wù)結(jié)構(gòu)；在維持對外關(guān)系的同時，適當(dāng)對外公布財務(wù)信息。作為董事會成員，總會計師還需參與集團(tuán)的各項(xiàng)其他非財務(wù)范圍的決策，對涉及財務(wù)方面的問題發(fā)表意見及在董事會內(nèi)與其他職能部門進(jìn)行高層次的協(xié)商。

　　五、新《會計法》將企業(yè)會計系統(tǒng)納入企業(yè)管理系統(tǒng)

　　新《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，實(shí)際上是將企業(yè)會計系統(tǒng)納入企業(yè)管理系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，完善公司治理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)管理。

　　1.單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，有利于改善企業(yè)的決策和管理。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，在企業(yè)的人流、物流、價值流、信息流，構(gòu)成了企業(yè)管理的四大循環(huán)。以及企業(yè)會計信息是企業(yè)運(yùn)行的綜合反映，又由于價值流是企業(yè)流程的主流，因此，作為信息系統(tǒng)的會計和價值流管理的財務(wù)管理構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。企業(yè)管理者只有對會計信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，才能抓住決策信息的主要來源，使企業(yè)決策建立在真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)之上。只有抓住財務(wù)管理這個中心，管好價值流這一主流，才能使整個企業(yè)管理綱舉目張，可以使企業(yè)管理由定性的管理走向定量的管理。同時，建立起以財務(wù)管理為核心的企業(yè)價值管理，使企業(yè)管理由實(shí)物開礦的管理走向價值形態(tài)的管理，從而最終使企業(yè)從產(chǎn)品經(jīng)營邁向資本經(jīng)營。在信息化、金融化和全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，以會計信息為核心的管理信息對企業(yè)的決策越發(fā)重要，以財務(wù)管理為核心的價值管理對企業(yè)的管理越發(fā)重要。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)決策和經(jīng)營管理的客觀需要。

　　2.單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，有利于健全公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的方向和目標(biāo)，是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。企業(yè)要實(shí)行公司化改制，最核心的問題是建立起各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)成為獨(dú)立的法人實(shí)體和市場競爭主體，企業(yè)負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)民事責(zé)任的法定代表人和行使決策及經(jīng)營管理權(quán)的的企業(yè)最高管理者，所有才賦予了企業(yè)負(fù)責(zé)人包括會計工作管理權(quán)限在內(nèi)的經(jīng)營管理權(quán)。所以，單位單位負(fù)責(zé)人自然也就成為會計責(zé)任主體。這就徹底改變了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員一方面代表政府，另一方面代表企業(yè)的雙重身份，也發(fā)跡了企業(yè)的會計責(zé)任由企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員雙重負(fù)責(zé)的狀況。作為企業(yè)內(nèi)部人員，會計人員對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)；作為公民，會計人員有義務(wù)遵守包括會計法在內(nèi)的所有法律。同樣，作為企業(yè)法定代表人，企業(yè)負(fù)責(zé)人就其經(jīng)營活動對社會和法律負(fù)責(zé)；作為企業(yè)管理者，企業(yè)負(fù)責(zé)人就其經(jīng)營管理對包括國有股東在內(nèi)的本企業(yè)的所有股東負(fù)責(zé)。要求企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)會計工作負(fù)責(zé)，其著眼點(diǎn)并不是會計工作的每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的枝枝節(jié)節(jié)，而是鑒于企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理權(quán)威上有能力建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，依靠機(jī)制來規(guī)范會計行為；有能力建立健全管理控制系統(tǒng)，靠制度來保證會計信息的真實(shí)完整；有能力對會計結(jié)構(gòu)和會計人員進(jìn)行管理，靠組織領(lǐng)導(dǎo)來提高會計人員的整體素質(zhì)；有責(zé)任對企業(yè)的會計行為負(fù)責(zé)，有義務(wù)就企業(yè)的會計信息對社會和股東負(fù)責(zé)。

　　3.單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，有利于分清責(zé)任，提高會計工作水平，增強(qiáng)企業(yè)的法制觀念。

　　市場經(jīng)濟(jì)首先是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)循序好壞在很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的健全和人們的守法程度。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是獨(dú)立的市場主體，單位負(fù)責(zé)人則是企業(yè)的法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)�！稌�計法》明確單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，完全適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，也與企業(yè)的主體地位和單位負(fù)責(zé)人的法定地位相適應(yīng)：一是，單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位貪污行使職權(quán)，各單位對外提供的會計資料和財務(wù)會計報告，都是以單位名義提供的，也是以單位信用為基礎(chǔ)的，單位負(fù)責(zé)人對此應(yīng)負(fù)責(zé)；二是，單位負(fù)責(zé)人與會計人員之間對會計資料的責(zé)任劃分，從管理學(xué)上講，應(yīng)當(dāng)是單位內(nèi)部委托授權(quán)的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人對其簽章的財務(wù)會計報告內(nèi)部應(yīng)負(fù)責(zé)；三是，單位會計工作是在單位負(fù)責(zé)人的組織下進(jìn)行的，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有采取措施制止單位會計工作造假行為、保證會計資料質(zhì)量的責(zé)任；四是，從市場經(jīng)濟(jì)國家的立法情況看，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料質(zhì)量負(fù)責(zé)，也是國際通行的做法。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識自己在單位會計工作的位置和職責(zé)，切實(shí)擔(dān)負(fù)起法律賦予的職責(zé)，依法組織領(lǐng)導(dǎo)本單位做好各項(xiàng)會計工作，確保單位會計資料真實(shí)、完整。關(guān)鍵是要建立健全一整套行之有效的內(nèi)部控制制度。這是加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高管理水平的客觀要求。按照《會計法》的要求，企業(yè)應(yīng)建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求。有了健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)管理就可以做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。