長(zhǎng)期以來(lái)，人們?cè)谒枷肷先狈Νh(huán)境意識(shí)；在理論上認(rèn)為沒(méi)有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境資源沒(méi)有價(jià)值；在行動(dòng)上對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴(yán)重惡化，削弱了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價(jià)，這使人類逐漸認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要性。環(huán)境管理是指國(guó)家(地區(qū))利用經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段，從宏觀角度對(duì)自然資源和生態(tài)資源的利用、補(bǔ)償和恢復(fù)進(jìn)行管理和控制，引導(dǎo)微觀組織在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)充分考慮環(huán)境因素，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，維持社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境管理需要會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告，需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供完整真實(shí)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；反過(guò)來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生和發(fā)展。
    
　　目前，環(huán)境會(huì)計(jì)仍處于產(chǎn)生、發(fā)展階段，如何確定其核算范圍，對(duì)環(huán)境資源如何進(jìn)行計(jì)量，如何將會(huì)計(jì)的核算方法引入環(huán)境管理中，有待于人類的正確認(rèn)識(shí)。由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、模糊性等特點(diǎn)，在人們對(duì)其認(rèn)識(shí)過(guò)程中，需要建立一定的“階梯”，這個(gè)階梯就是基本前提和制約條件，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程中，建立了較為科學(xué)的基本假設(shè)，并且在此基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和核算體系。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，可以沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的一些前提或制約條件，但環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、依存條件畢竟有其特殊性，不可能完全借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)來(lái)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的核算理論和核算體系，必須建立符合環(huán)境會(huì)計(jì)特點(diǎn)的一些假說(shuō)和制約條件。
    
　　環(huán)境資源是整個(gè)人類的共同財(cái)產(chǎn)，但是由于存在著國(guó)家，國(guó)家憑借其權(quán)利對(duì)地域進(jìn)行劃分，同時(shí)也劃分著環(huán)境資源的所有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)，環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)有必要?jiǎng)澏�空間范圍，并僅核算本空間范圍內(nèi)的環(huán)境及其資源。按國(guó)界劃分環(huán)境會(huì)計(jì)核算的空間范圍，實(shí)際上是把本國(guó)環(huán)境資源的儲(chǔ)量、開發(fā)、利用、環(huán)境資源降級(jí)和保護(hù)等作為一個(gè)整體，從國(guó)家的角度對(duì)其進(jìn)行核算和控制。在整體內(nèi)部又有各個(gè)獨(dú)立核算的微觀經(jīng)濟(jì)組織以環(huán)境資源為物質(zhì)基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并從環(huán)境及其資源中享受著利益。本國(guó)地域內(nèi)的環(huán)境資源所有權(quán)均屬于國(guó)家，但微觀經(jīng)濟(jì)組織對(duì)其可以有使用權(quán)和控制權(quán)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)不但要界定國(guó)家間環(huán)境資源核算的空間范圍，而且還要界定微觀經(jīng)濟(jì)組織間環(huán)境資源核算的空間范圍。
    
　　從長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看環(huán)境資源特點(diǎn)及其利用現(xiàn)狀，需要拓展代際界限，提出長(zhǎng)期延續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。后代人不僅享受著前代人開發(fā)、利用環(huán)境資源并以有形資本形式表現(xiàn)的勞動(dòng)成果，而且也必須承受環(huán)境污染和資源枯竭等后果。今天享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的人類，由于過(guò)度破壞地球資源和污染地球環(huán)境，可能會(huì)使今后幾代人的處境惡化。針對(duì)這一狀況，世界與發(fā)展委員會(huì)提出可持續(xù)發(fā)展概念，即“今天的人類不應(yīng)以犧牲今后幾代人的幸福而滿足其需要�！睂⒖沙掷m(xù)發(fā)展概念融匯到環(huán)境會(huì)計(jì)核算中來(lái)，就是從會(huì)計(jì)的角度評(píng)價(jià)本代人和后代人的環(huán)境資源開發(fā)、利用狀況和環(huán)境污染狀況。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)核算不但要反映本代人的環(huán)境資源利用、開發(fā)和環(huán)境污染狀況，而且還要反映本代人為后代人留下的環(huán)境資源情況。
    
　　人類所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎都涉及到對(duì)自然世界的改造，而且從目前情況看，人類進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致過(guò)分的環(huán)境衰退。因?yàn)樵S多自然資源不是勞動(dòng)的產(chǎn)物，當(dāng)其被人們分享時(shí)，利用環(huán)境資源的人類并未就其真實(shí)的價(jià)值作出償付。要有效地抑制對(duì)環(huán)境資源的過(guò)分掠奪，必須給環(huán)境資源一個(gè)適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，即以貨幣計(jì)量其價(jià)值，并要求使用者對(duì)耗費(fèi)的環(huán)境資源按其價(jià)值償付。環(huán)境資源的效用是多種多樣的，而且有著質(zhì)的差別，如果能尋找一種效用單位對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行計(jì)量，則環(huán)境資源就只有量的差別。在當(dāng)前的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)條件下，能夠充當(dāng)綜合計(jì)量尺度的計(jì)量單位只有貨幣。
    
　　在當(dāng)前的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境資源需要?jiǎng)澐址秶�；環(huán)境資源的開發(fā)、利用都要以可持續(xù)發(fā)展為前提；要有效地利用環(huán)境資源，必須確定其便于計(jì)量的價(jià)值尺度。對(duì)這些前提和約束條件進(jìn)行歸類，可以得出環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提為：會(huì)計(jì)主體、可持續(xù)發(fā)展、貨幣計(jì)量。

　　一、會(huì)計(jì)主體

　　環(huán)境資源雖然是人類的共同財(cái)產(chǎn)，并有其固有的特點(diǎn)，但環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息并不是漫無(wú)邊際的，而是嚴(yán)格地限制在獨(dú)立具有所有權(quán)、使用權(quán)或控制權(quán)的某一國(guó)界或地域內(nèi)，或是實(shí)際開發(fā)、利用環(huán)境資源的微觀經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)。這樣界定的空間范圍，稱為環(huán)境會(huì)計(jì)主體。環(huán)境會(huì)計(jì)主體所擁有的環(huán)境資源不僅是當(dāng)代人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是當(dāng)代人留給后代人的財(cái)產(chǎn)。以環(huán)境資源為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)時(shí)，必然會(huì)形成環(huán)境資源的耗費(fèi)，同時(shí)也能夠從環(huán)境資源中獲得效用。為了給后代人留下可供發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，當(dāng)代人需要一定數(shù)量的投資以保護(hù)環(huán)境。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體實(shí)際上是處于環(huán)境系統(tǒng)中的特定國(guó)家或地區(qū)的當(dāng)代人利用環(huán)境資源所進(jìn)行生產(chǎn)、消費(fèi)，并對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)投資而構(gòu)成的整體。
    
　　環(huán)境會(huì)計(jì)主體帶有環(huán)境會(huì)計(jì)的特色，表現(xiàn)為：(1)將環(huán)境會(huì)計(jì)主體劃分為不同層次。從國(guó)界的角度劃分環(huán)境會(huì)計(jì)核算的空間范圍，稱為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主體；從區(qū)域的角度劃分環(huán)境會(huì)計(jì)核算的空間范圍，可稱為中觀環(huán)境會(huì)計(jì)主體；以各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)組織劃分環(huán)境會(huì)計(jì)核算的空間范圍，可稱為微觀環(huán)境會(huì)計(jì)主體。(2)將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，從而將游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價(jià)值消耗與補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的能量交換。(3)體現(xiàn)環(huán)境、未來(lái)、公平的思想。特定的國(guó)家或地區(qū)劃定了本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體的空間界限。會(huì)計(jì)只核算本會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的環(huán)境事項(xiàng)以及本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項(xiàng)；同時(shí)考慮本會(huì)計(jì)主體內(nèi)不同代人的生存與發(fā)展，尋求代際之間的公平合理。這體現(xiàn)了各個(gè)會(huì)計(jì)主體在同一時(shí)間本同空間共同占有地球的環(huán)境資源，其目的在于尋求代內(nèi)公平。

　　二、可持續(xù)發(fā)展

　　可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展的假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到其影響而提出的一種制約條件。如果自然資源開發(fā)過(guò)量，生態(tài)資源的降級(jí)加劇，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)被迫停止；而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護(hù)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則可持續(xù)地進(jìn)行下去。可持續(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間性規(guī)定。盡管會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著許多的不確定性，但會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。
    
　　可持續(xù)發(fā)展假設(shè)具有以下特點(diǎn)：(1)可持續(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等三方面以及相互間的高度統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，其中以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為主導(dǎo)。按照可持續(xù)發(fā)展理論，社會(huì)總資本是由物質(zhì)資本、人力資本和環(huán)境資本構(gòu)成的，可持續(xù)發(fā)展的必要條件是社會(huì)總資本的非減或增值，充分條件是環(huán)境資本的非減或增值。(2)可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)兩個(gè)持續(xù)性：一是當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對(duì)過(guò)度耗用的資源進(jìn)行補(bǔ)償，不能蝕本；二是后代人的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能侵占后代人的環(huán)境基礎(chǔ)。當(dāng)代人和后代人的兩個(gè)持續(xù)性構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家(地區(qū))發(fā)展的可持續(xù)性。(3)可持續(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。當(dāng)代人與后代人是平等的兩個(gè)主體，當(dāng)代人與后代人之間是債權(quán)和債務(wù)的關(guān)系，是保管與被保管的關(guān)系。當(dāng)代人保管后代人的資源，向后代人承擔(dān)將這部分資源安全完整地交付給后代人的義務(wù)。后代人有要求當(dāng)代人保全資源的權(quán)利。這一劃分體現(xiàn)了各個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)間、同一空間共同占有該國(guó)或地區(qū)的環(huán)境資源。代際公平指當(dāng)代人與后代人在環(huán)境資源上享有同等權(quán)利。為了尋求代際公平，必須核算超量耗用環(huán)境資源的價(jià)值及其補(bǔ)償，反映對(duì)傳送給后代人的環(huán)境資源的增益和減損情況。(4)可持續(xù)發(fā)展理論將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)從環(huán)境系統(tǒng)中獲得物質(zhì)能量，并向環(huán)境系統(tǒng)排放廢棄物。經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的生存與發(fā)展以環(huán)境系統(tǒng)的良性循環(huán)為前提，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的信息子系統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)然也建立在環(huán)境系統(tǒng)的良性循環(huán)之上。

　　三、貨幣計(jì)量

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，會(huì)計(jì)信息要定量，就必須選擇計(jì)量單位和計(jì)量屬性。由于過(guò)去環(huán)境核算沒(méi)有選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量單位，致使環(huán)境會(huì)計(jì)長(zhǎng)期得不到應(yīng)有發(fā)展，人們頭腦中沒(méi)有環(huán)境資源的價(jià)值觀念，只注意到環(huán)境資源給人類帶來(lái)的效益，忽略了人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損失和危害。按照勞動(dòng)價(jià)值理論分析，環(huán)境資源沒(méi)有價(jià)值，只有使用價(jià)值。而按照邊際價(jià)值理論分析，環(huán)境資源不但具有效用，而且具有效用價(jià)值，效用價(jià)值也可以計(jì)量。效用計(jì)量單位可以用生物量度、物理量度、化學(xué)量度、實(shí)物量度等計(jì)量單位予以反映，也可以用貨幣計(jì)量單位。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，應(yīng)選擇貨幣計(jì)量單位。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個(gè)統(tǒng)一的量度標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值計(jì)算，但由于受科學(xué)水平和認(rèn)識(shí)水平的限制，要將實(shí)物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，有時(shí)其精確度難以保證。在這種情況下，用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共同表現(xiàn)環(huán)境資源的數(shù)量成為必要。多種計(jì)量表現(xiàn)能夠互相補(bǔ)充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求，此外，環(huán)境會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境投資、環(huán)境費(fèi)用、部分環(huán)境效益等仍然包含著勞動(dòng)價(jià)值量，對(duì)于這部分環(huán)境要素仍然可以按包含勞動(dòng)價(jià)值量的貨幣進(jìn)行計(jì)量。
    
　　貨幣計(jì)量基本假設(shè)具有以下特點(diǎn)：(1)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量貨幣包含不同內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)的各個(gè)要素都可以用貨幣來(lái)計(jì)量，但對(duì)于凝結(jié)勞動(dòng)的環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量貨幣是包含勞動(dòng)價(jià)值量的貨幣單位；對(duì)于不是勞動(dòng)產(chǎn)物的環(huán)境要素的計(jì)量貨幣是包含效用的貨幣單位。(2)按照貨幣計(jì)量的有效程度，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)分為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和環(huán)境事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指事項(xiàng)的影響只限于人與人造物組成的社會(huì)、對(duì)環(huán)境影響很小，環(huán)境會(huì)計(jì)核算可以忽略。環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指環(huán)境資源以消耗的形式進(jìn)入人類生產(chǎn)消費(fèi)循環(huán)，為人類提供物質(zhì)上、精神上的某種服務(wù)的事項(xiàng)，一般是貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量并行。如原始森林的開發(fā)、地下礦藏的開發(fā)、投資改良土地等事項(xiàng)，可以根據(jù)實(shí)物計(jì)量單位與單位估算價(jià)值換算出其貨幣價(jià)值。環(huán)境事項(xiàng)是指不以消耗的形式進(jìn)入人類生產(chǎn)消費(fèi)循環(huán)，但能為人類提供物質(zhì)上和精神上的某種服務(wù)的事項(xiàng)，一般很難以貨幣計(jì)量，但能以實(shí)物計(jì)量。
    
　　以上我們就現(xiàn)階段對(duì)環(huán)境及環(huán)境管理的認(rèn)識(shí)，提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。隨著對(duì)環(huán)境及其管理認(rèn)識(shí)的深入，基本假設(shè)也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，成為有助于建立完善環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的階梯。