一、現(xiàn)代公司制度綜述

　　現(xiàn)代公司制度（以下簡稱公司制）是在業(yè)主制、合伙制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種企業(yè)制度，也是市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心。相對(duì)于其他企業(yè)制度形式，公司制最本質(zhì)的變化在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化。無論業(yè)主制還是合伙制企業(yè)，都是一種產(chǎn)權(quán)高度集中、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于業(yè)主或合伙人手中的自然人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)則顯著不同，首先是產(chǎn)權(quán)分散、投資主體多元化；其次是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，成為法人主體。公司制的法人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)適應(yīng)了生產(chǎn)力發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的需要，能有效地集合資本、優(yōu)化資源配置、降低交易成本。

　　作為一種深刻影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的制度創(chuàng)新，公司制的優(yōu)越性集中體現(xiàn)于幾項(xiàng)基本特征之中：

　　1.公司制企業(yè)是建立于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度上的法人主體。完整的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度包括3項(xiàng)內(nèi)容：①法人財(cái)產(chǎn)形成制度。投資者投入的資本與企業(yè)的舉債籌資及生產(chǎn)經(jīng)營過程所形成的盈利，構(gòu)成企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)；②企業(yè)對(duì)法人財(cái)產(chǎn)依法享有經(jīng)營、支配、使用權(quán)，并以之承擔(dān)民事責(zé)任；③投資者擁有對(duì)法人財(cái)產(chǎn)的收益權(quán)、對(duì)企業(yè)管理者的選擇權(quán)、重大決策權(quán)等制約權(quán)。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度賦予現(xiàn)代公司自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體地位。

　　2.公司制企業(yè)的經(jīng)營管理通過規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施。公司產(chǎn)權(quán)的雙重結(jié)構(gòu)及法人產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步分解，是通過一系列制度安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的。法人治理結(jié)構(gòu)就是履行以上職能，保證企業(yè)高效運(yùn)作的一項(xiàng)制度安排，它是一套多層次的體制，其中股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，行使財(cái)產(chǎn)的最終控制權(quán)；董事會(huì)是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，接受股東委托，決定公司的大政方針、戰(zhàn)略決策；經(jīng)理層是管理機(jī)構(gòu)，受聘于董事會(huì)，負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的日常經(jīng)營管理；另外還設(shè)有監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督經(jīng)營者的日常經(jīng)營管理工作，向全體股東負(fù)責(zé)。以上各層次之間相互獨(dú)立而又相互制約，通過一套分工合理、目標(biāo)明確、激勵(lì)充分、約束有效、信息溝通充分的法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)了各產(chǎn)權(quán)主體的利益，保障了公司制企業(yè)在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的高效率運(yùn)作。

　　3.公司制企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)多元化。在公司制企業(yè)出現(xiàn)以前，業(yè)主制、合伙制企業(yè)的經(jīng)營周期有限，所有者擁有全部產(chǎn)權(quán)，所以這類古典企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)往往注重短期內(nèi)的所有者利益最大化；而公司制企業(yè)由于實(shí)現(xiàn)了初始所有者與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離，提供了永續(xù)生存的可行性，在分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、多渠道籌集資本的同時(shí)，形成了與企業(yè)息息相關(guān)的多個(gè)利益集團(tuán)，因而企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更為長遠(yuǎn)且多元化。追求近期利潤與遠(yuǎn)期收益的均衡，風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡，所有者與利益集團(tuán)權(quán)益的均衡，企業(yè)效益與社會(huì)效益的均衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　建立在法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)之上，通過法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行治理運(yùn)作的公司制企業(yè)，憑借合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、雄厚的經(jīng)營資本及先進(jìn)的經(jīng)營方式，成為市場經(jīng)濟(jì)中最具競爭力的經(jīng)濟(jì)組織，在創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，深刻改變著社會(huì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的信息系統(tǒng)，必然深受公司制的影響。

　　二、公司制對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

　　公司制的產(chǎn)生與發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)的基本理論、方法程序乃至整個(gè)學(xué)科的發(fā)展，都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

　　1.公司制與會(huì)計(jì)主體及主體權(quán)益理論。

　　會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)基本理論概念之一，它的形成與經(jīng)濟(jì)組織的演進(jìn)直接相關(guān)。會(huì)計(jì)主體作為確定特定經(jīng)營主體所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，它要求所依托的經(jīng)營主體必須擁有自己的財(cái)產(chǎn)，能獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧；在核算經(jīng)營主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要求將主體與主體的所有者及其他主體區(qū)分開來，以準(zhǔn)確計(jì)量、反映主體的經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)狀況。公司制企業(yè)的特性恰好滿足了以上要求，公司制企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上，擁有自己的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，承擔(dān)民事責(zé)任�？梢哉f，公司制賦予了企業(yè)真正的會(huì)計(jì)主體地位，實(shí)現(xiàn)了法人實(shí)體與會(huì)計(jì)主體在微觀層面的最佳結(jié)合。

　　隨著公司制的發(fā)展壯大，原來與獨(dú)資、合伙企業(yè)相適應(yīng)的業(yè)主權(quán)益理論逐漸為主體權(quán)益理論所取代。公司制企業(yè)的發(fā)展刺激了資本市場的發(fā)育，融資渠道多元化，利益集團(tuán)多元化，使得社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度加深了。在主體權(quán)益理論下，所有者不再是企業(yè)經(jīng)營和權(quán)益的中心，公司與股東的關(guān)系如同與其他長期債權(quán)人的關(guān)系，股東僅是公司財(cái)產(chǎn)的最終擁有者，不得直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)務(wù)報(bào)表從著重披露所有者權(quán)益轉(zhuǎn)向各相關(guān)主體利益并重。

　　2.公司制下信息失衡與會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)范。

　　新制度學(xué)派認(rèn)為，現(xiàn)代公司是一系列契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。與公司制產(chǎn)權(quán)分離相伴而來的是“信息失衡”，即由于契約關(guān)系各方所處位置不同，作為代理人的管理當(dāng)局擁有明顯的信息優(yōu)勢，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的情況有較詳細(xì)的了解，而股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)則處于信息劣勢，在契約各方的利益并非完全一致時(shí)，信息失衡將導(dǎo)致管理者利用自己的信息優(yōu)勢作出一些于己有利而損害其他利益集團(tuán)的決策，從而加劇經(jīng)營方與利益集團(tuán)之間的利益失衡，增加公司制的運(yùn)行成本，削弱經(jīng)營的效率，妨礙資源的合理配置。解決這一問題的途徑之一是，建立以信息充分溝通為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，保證股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)能及時(shí)獲得必要的信息，以作出相應(yīng)的決策。在反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的一系列信息中，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信息，無疑是信息使用者的主要決策依據(jù)。作為收集、加工、輸送財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，盡可能為各類信息使用者提供全面、充分、真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)信息，以滿足決策的需要，就成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目標(biāo)。信息使用者的不同立場，決定了他們對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注點(diǎn)不同，在滿足使用者決策需求的總目標(biāo)下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就必須兼顧各方使用者的要求。公司制下利益集團(tuán)多元化與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜化，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的全面發(fā)展：為滿足內(nèi)部、外部信息使用者的不同需求，會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支；使用者需求的增加及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的對(duì)象與方法日益多樣化、復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的信息不斷擴(kuò)展延伸。

　　公司制下多元化的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性，使得人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響決策的正確性，而不同使用者的利益需要平衡，這兩大因素，促成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的興起。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范會(huì)計(jì)信息的收集、加工、報(bào)告等程序，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允，維護(hù)且平衡各利益團(tuán)體的權(quán)益；注冊會(huì)計(jì)師則以獨(dú)立客觀的第三者身份，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否遵循了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鑒證受托責(zé)任的履行情況，維護(hù)契約關(guān)系各方的利益。公司制成為公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生的特定背景，而后兩者又為公司制高效有序地運(yùn)作，創(chuàng)造了有利的外部環(huán)境。

　　3.公司經(jīng)營目標(biāo)與會(huì)計(jì)政策選擇。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范及相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)各種可選用的會(huì)計(jì)方法、原則、程序進(jìn)行比較分析，最終制定一套整體優(yōu)化的適合于自己的會(huì)計(jì)政策，這一過程即為會(huì)計(jì)政策的選擇過程。會(huì)計(jì)政策的選擇必須有助于企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，當(dāng)企業(yè)目標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)政策也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。

　　企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)，是根據(jù)客觀環(huán)境與企業(yè)主體的實(shí)際情況所制定的一項(xiàng)指引企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、管理核算各部門的具體方針政策，都必須依循這一戰(zhàn)略思想來制定。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，它的政策必然要與企業(yè)目標(biāo)保持高度一致。同時(shí)，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)論證了會(huì)計(jì)信息是有經(jīng)濟(jì)后果的，選擇不同的政策，產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。

　　公司制企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)決定了企業(yè)管理當(dāng)局將選擇那些能優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)償債能力與盈利能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健而中立的會(huì)計(jì)政策。這類政策將使企業(yè)以較低的資本成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、良好的流動(dòng)性與盈利性，增強(qiáng)投資人及債權(quán)人的信心，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供充足的后備資本，從而對(duì)公司經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)發(fā)揮積極作用。