這一講，我們介紹新《會計法》關(guān)于會計核算方面的規(guī)定。要介紹會計核算方面的內(nèi)容，首先要搞清楚什么是會計？為此，我先簡要介紹一下會計有關(guān)方面的知識。

　　會計是一項理財工作，也是一項管理活動。一個單位從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，除了要考慮產(chǎn)品設(shè)計、工藝流程、質(zhì)量管理、市場銷售、后勤保障等因素外，很重要一個環(huán)節(jié)，就是要核算投入多少資金、消耗多少物資和人工費(fèi)用、產(chǎn)出并銷售多少產(chǎn)品、賺了多少錢等，這一核算過程，就是會計應(yīng)當(dāng)從事的工作。不僅如此，會計還應(yīng)當(dāng)通過上述核算過程，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提出改進(jìn)建議等。會計要完成上述工作，至少會遇到以下兩個問題：

　　一是如何計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況。生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等活動多數(shù)表現(xiàn)為實物運(yùn)動，如材料、產(chǎn)品的進(jìn)出等，由于這些實物的計量單位千差萬別，有重量、長度、容積、臺等，無法在量上進(jìn)行比較，不僅給實物管理帶來不便，也給會計上的計量、計算和管理帶來很大麻煩。

　　二是如何核算這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為繁雜，有收有支，有進(jìn)有出，而且這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還在源源不斷地發(fā)生，如何將這些大量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)連續(xù)記錄下來，分類計算，做到有條不紊、一目了然。

　　為了解決上述問題，會計上明確了兩點(diǎn)：第一，以貨幣作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量單位，因為在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，實物量單位只作為會計核算的輔助計量手段；第二，設(shè)計了一整套專門的技術(shù)方法用于核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些技術(shù)方法包括設(shè)置會計科目、填制會計憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告等等，從而使會計核算按照一整套規(guī)范的專門方法進(jìn)行。

　　通過以上介紹，可以歸納出會計的概念，即：會計是主要運(yùn)用貨幣計量，采用專門的技術(shù)方法，對各經(jīng)濟(jì)組織和其他單位的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地記錄、計算、分析等的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計的基本職能是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督。會計核算是會計的首要職能。

　　一般而言，每個獨(dú)立核算單位都設(shè)有會計，進(jìn)行會計核算。進(jìn)行會計核算的目的是什么？如前所述，進(jìn)行會計核算的主要目的是記錄、計算、分析一個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況和結(jié)果，這些情況和結(jié)果用會計語言表達(dá)出來，就是會計信息（也稱會計資料）。會計信息有何用處？它的作用至少表現(xiàn)在兩個方面：一方面，就一個單位而言，會計信息是改善內(nèi)部經(jīng)營管理的重要依據(jù)。會計信息是記錄本單位經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生情況和結(jié)果的數(shù)據(jù)資料，能夠準(zhǔn)確、全面反映本單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)展變化趨勢，管理者據(jù)此作出改善管理、提高效益的決策。另一方面，就整個社會而言，會計信息是引導(dǎo)社會資源的優(yōu)化配置和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要依據(jù)。一個理性的投資者，往往是在充分了解被投資單位財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上才做出投資決策，財務(wù)會計報告所提供的會計信息是反映一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的最重要的依據(jù)。因此，會計信息對社會資源的流動起導(dǎo)向作用。不僅如此，會計信息還是國家財政、稅收和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要依據(jù)�？赡苡腥藭�問，會計信息有如此功效，那么，一些單位會不會各取所需、隨心所欲、任意編造虛假的會計信息？實際生活中確實有此情況，這也正是新《會計法》所要解決的問題。沒有規(guī)矩不成方圓，由于一個單位的會計核算以及通過會計核算所提供的會計信息不僅僅是單位內(nèi)部事務(wù)，它關(guān)系到投資者、債權(quán)人、國家、社會公眾等方面的利益，因此，法律上對會計核算，尤其是對會計信息的生成和披露問題做出了規(guī)定，以規(guī)范會計核算秩序，保證會計信息質(zhì)量。修訂后的新《會計法》第二章會計核算，對會計核算的依據(jù)、內(nèi)容和基本程序等做出了規(guī)定，同時在第三章對公司、企業(yè)的會計核算做出了特別規(guī)定，在第一章總則中對會計核算問題也有規(guī)定。新《會計法》關(guān)于會計核算的規(guī)定，其基本內(nèi)容可以概括為：一個中心；兩個基本要求；三個統(tǒng)一規(guī)定；四個基本環(huán)節(jié)；五個嚴(yán)厲禁止。

　　一、一個中心

　　新《會計法》關(guān)于會計核算的一個中心要求，就是會計信息要做到真實、完整。這是整部新《會計法》對會計工作和會計核算的中心要求。新《會計法》第一條在說明立法宗旨時，開明宗義，強(qiáng)調(diào)制定會計法是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，這里所說的會計資料，就是我們所說的會計信息。

　　會計的基本職能是進(jìn)行會計核算和實行會計監(jiān)督，通過有效的會計核算和會計監(jiān)督，確認(rèn)、計量和記錄經(jīng)濟(jì)活動情況，生成符合各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者需要的會計信息，向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供和報告，供各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者決策之需。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計工作越來越滲透到經(jīng)濟(jì)活動的許多領(lǐng)域，會計信息也越來越成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、作出投資決策的重要依據(jù)，會計信息作為重要的社會資源和商業(yè)語言，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外開放中發(fā)揮越來越重要的作用�？梢哉f，會計信息是否真實、完整，是衡量會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)；保證會計信息真實、完整，是會計工作的生命。整部新《會計法》都是圍繞保證會計信息真實、完整而規(guī)定的，這也充分說明會計信息質(zhì)量的重要性。

　　會計信息的真實性，就是會計信息要真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的實際發(fā)生情況，不能人為地扭曲，以使會計信息使用者通過會計信息了解有關(guān)單位實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息的完整性，就是指提供的會計信息要符合規(guī)定的要求，該附的有關(guān)附件要齊全，有關(guān)手續(xù)要齊備，以使會計信息使用者全面地了解有關(guān)單位的整體情況。從會計工作實際情況看，由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，一些單位通過帳外設(shè)帳、假造會計信息等違法會計行為，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，欺騙投資者和社會公眾，以達(dá)到種種非法目的。這些問題，不僅影響了會計作用的發(fā)揮，也嚴(yán)重危害了社會經(jīng)濟(jì)秩序�？梢哉f，會計信息的質(zhì)量，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，它已影響到會計信息使用者及時知悉、充分了解、有效利用會計信息的合法權(quán)益，影響到會計信息在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、做出投資決策等方面功能作用的發(fā)揮，影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。因此，新《會計法》突出了會計資料真實、完整這一中心要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé).任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告.這些規(guī)定，都具有很強(qiáng)的針對性和現(xiàn)實意義。

　　二、兩個基本要求

　　新《會計法》關(guān)于會計核算的兩個基本要求，一是依法設(shè)帳；二是會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

　�。ㄒ唬┮婪ㄔO(shè)帳的基本要求

　　新《會計法》第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。這是對各單位設(shè)置會計帳簿所作出的基本規(guī)定，也是修訂后的新《會計法》新增加的內(nèi)容。

　　會計帳簿也稱會計帳冊，是記錄會計核算過程和結(jié)果的載體。設(shè)置會計帳簿，是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是一個單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動得以開展的重要基礎(chǔ)。設(shè)置并有效利用會計帳簿，才能進(jìn)行會計資料的收集、整理、加工、存儲和提供，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能通過會計帳簿所反映的信息來揭示經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題、尋找改善經(jīng)濟(jì)管理的對策。因此，適用新《會計法》的各單位都必須設(shè)置會計帳簿，這既是國家法律的強(qiáng)制性規(guī)定，也是各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。

　　會計帳簿作為記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，其內(nèi)容、程序等必須真實、完整。不真實、不完整的會計帳簿，不僅不能如實記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)展情況和提供有用的會計資料，反而會誤導(dǎo)會計資料的使用者，危害單位內(nèi)部經(jīng)營管理的改善和社會經(jīng)濟(jì)秩序。因此，新《會計法》規(guī)定，各單位在設(shè)置會計帳簿的同時，必須保證會計帳簿的真實和完整。

　　依法設(shè)帳問題，在我國會計工作實際中是一個比較薄弱的環(huán)節(jié)。由于依法經(jīng)營的法制意識淡薄，一些單位不設(shè)帳，或者帳外設(shè)帳，或者私設(shè)小金庫，或者造假帳等，以達(dá)到種種非法目的。這些行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾利益，干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，是法律所不允許的。新《會計法》在總則中對依法設(shè)帳的基本要求作出規(guī)定，說明依法設(shè)帳的重要性。

　�。ǘ�）對會計核算依據(jù)的基本要求

　　新《會計法》第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。這是對會計核算依據(jù)所作出的規(guī)定，也是此次修訂新《會計法》新增加的內(nèi)容。

　　1.會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動。并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都需要進(jìn)行會計記錄和會計核算，如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，在簽訂合同或協(xié)議時，往往無需進(jìn)行會計核算，只有當(dāng)實際履行合同或協(xié)議并引起資金運(yùn)動時，才需要對履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如實記錄和反映，進(jìn)行會計核算。以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，是保證會計資料質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，會計核算也就失去了對象；以不真實甚至虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為核算對象，會計核算就成了沒有規(guī)范、沒有約束、沒有科學(xué)可言的魔術(shù)手法，據(jù)此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。在實際工作中有些單位利用虛假或虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，編造不真實的會計資料，借以欺騙投資者、債權(quán)人和社會公眾，達(dá)到種種非法目的。針對這種嚴(yán)重違法行為，新《會計法》做出了禁止性規(guī)定：任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算.如果有單位以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料為依據(jù)進(jìn)行會計核算，即是嚴(yán)重違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。

　　三、三個統(tǒng)一規(guī)定

　　新《會計法》對全國各單位會計核算采用的會計年度、記帳本位幣和會計記錄文字進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于會計年度的規(guī)定

　　會計年度，是以年度為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。通常情況下，一個單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動，總是連續(xù)不斷進(jìn)行的，如果等到單位經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動全部結(jié)束以后，才核算其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，既不利于單位外部利益關(guān)系方了解單位的經(jīng)營情況，也不能滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要。因此，會計上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時段，分段進(jìn)行結(jié)算，分段編制財務(wù)會計報告，分段反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分段進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，在會計上稱為會計期間，以一年為一個會計區(qū)間的稱為會計年度。一般來講，每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月份，以滿足單位經(jīng)營管理和投資者對會計資料的需要。

　　每個國家都根據(jù)其經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和管理需要，明確會計年度起止日期。有的國家還設(shè)立多個會計年度供單位選擇使用，但單位一旦采用其中某種會計年度，就不能隨意變更。新《會計法》第十一條規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。這一規(guī)定，明確了我國會計年度實行公歷制。我國的會計年度之所以采用公歷制，是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，因為各單位按年度提供的會計資料是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

　　（二）關(guān)于記帳本位幣的規(guī)定

　　各單位日常的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等活動多數(shù)表現(xiàn)為實物運(yùn)動，如廠房、機(jī)器設(shè)備和其他財物的進(jìn)出核算等。由于這些實物的計量單位千差萬別，無法在量上進(jìn)行比較和計算，為全面反映單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)劃拔等經(jīng)濟(jì)活動情況，會計核算需要有一種統(tǒng)一的計量單位作為各種財產(chǎn)的計價量度。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。因此，會計核算選擇了貨幣作為會計核算的計量單位，用貨幣形式來反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動的全過程。會計核算以貨幣計量，使會計核算的對象表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動，從而能夠全面反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。貨幣計量是會計核算的基本假設(shè)之一。

　　新《會計法》第十二條規(guī)定：會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。根據(jù)這一規(guī)定，各單位的會計核算，原則上應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記帳本位幣。這是各單位進(jìn)行貨幣計量所應(yīng)遵循的前提。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，新《會計法》以法律形式明確規(guī)定我國境內(nèi)各單位的會計核算以人民幣為記帳本位幣，單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項一律通過人民幣進(jìn)行核算反映。但是，隨著我國對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，外商投資企業(yè)不斷增多，對外貿(mào)易和合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計核算中明顯增多，有的占據(jù)了主導(dǎo)的地位，如果要求這些單位平時的每筆外幣核算業(yè)務(wù)都折算為人民幣計算，不僅影響其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，也會加大會計工作量。因此，新《會計法》規(guī)定可以選用人民幣以外的貨幣作為記帳本位幣。但是，在選擇人民幣以外的貨幣作為記帳本位幣時，必須遵守業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的原則，而且記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。同時規(guī)定，以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的單位，在編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財務(wù)會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)繳稅款和進(jìn)行工商年檢。這是我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權(quán)地位的體現(xiàn)。

　　（三）關(guān)于會計記錄文字的規(guī)定

　　會計記錄所使用的文字，是正確進(jìn)行會計核算和表述各種會計記錄、會計資料的重要媒介，對會計人員準(zhǔn)確、充分地記錄會計資料，會計資料使用者全面、細(xì)致地了解會計資料所表述的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵等，起著重要的輔助作用。我國是多民族、多語言文字的國家，加之改革開放以后大量外國經(jīng)濟(jì)組織在我國投資辦企業(yè)，所使用的語言文字豐富多樣。法律保護(hù)每個人使用語言文字的自由。但是，會計資料作為一種商業(yè)語言和社會資源，必須規(guī)范統(tǒng)一，而對會計資料起輔助說明作用的會計記錄文字也必須通行，為廣大會計資料使用者所熟知。在我國，中文是法定的官方語言文字，有廣泛的適應(yīng)性。因此，新《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文.根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。

　　但是，在我國境內(nèi)，除廣泛使用中文外，在民族自治地方還使用民族文字，在一些外商投資企業(yè)等還使用外文。為了方便使用不同文字的人閱讀會計資料，新《會計法》規(guī)定，民族自治地方，單位的會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟(jì)組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。這一規(guī)定，實際上是允許在會計記錄文字上可以并用中文和其他通用文字。使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

　　四、四個基本環(huán)節(jié)

　　新《會計法》關(guān)于會計核算的四個基本環(huán)節(jié)是：填制和取得原始憑證；編制記帳憑證；設(shè)置和登記會計帳簿；編制和提供財務(wù)會計報告。將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項在會計上進(jìn)行記錄和反映，都要經(jīng)過這四個基本環(huán)節(jié)，這是會計核算的基本程序，目的是通過層層加工、處理，逐步生成便于利用的會計信息�？梢哉f，這四個基本環(huán)節(jié)，是會計核算的最主要內(nèi)容。

　�。ㄒ唬┰�始憑證的基本規(guī)定

　　原始憑證是會計憑證的一種，它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或其完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。原始憑證種類很多，既有來自單位外部的，也有單位自制的；既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的發(fā)票，也有由發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項雙方認(rèn)可并自行填制的憑據(jù)等。原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的內(nèi)容，一般由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　新《會計法》在第十四條中對原始憑證的填制、取得、審核、錯誤更正問題作出了規(guī)定。

　　1.原始憑證的填制和取得。及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。由于在許多情況下原始憑證都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦人員取得或填制，涉及的人員較廣，因此，新《會計法》規(guī)定，辦理新《會計法》第十條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。也就是說，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證，如果不填制或取得原始憑證，致使會計核算無法繼續(xù)進(jìn)行的，即是違法行為；同時，填制或取得的原始憑證必須及時交送會計機(jī)構(gòu)，如果填制或取得的原始憑證沒有及時送交會計機(jī)構(gòu)，延誤會計核算及時進(jìn)行的，也是違法行為。

　　2.會計機(jī)構(gòu)、會計人員要審核原始憑證。對原始憑證進(jìn)行審核，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的重要職責(zé)。根據(jù)新《會計法》的規(guī)定：

　　第一，會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。

　　第二，會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行，也就是說，會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，購買實物的原始憑證必須附有驗收證明，以確認(rèn)實物已經(jīng)驗收入庫。會計機(jī)構(gòu)、會計人員在審核有關(guān)原始憑證時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求查驗驗收證明。

　　第三，會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

　　3.有錯誤的原始憑證應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定更正。為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，新《會計法》規(guī)定：

　　第一，原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記帳憑證或登記會計帳簿的依據(jù)。

　　第二，原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進(jìn)行。

　　第三，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。因為原始憑證上的金額，是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。

　　第四，原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　�。ǘ�）記帳憑證的基本規(guī)定

　　記帳憑證，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計帳簿的憑證。記帳憑證在會計信息的形成過程中，起著便于記帳、減少差錯、保證記帳質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計帳簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。為此，新《會計法》第十四條第五款對編制記帳憑證的程序和要求作出了規(guī)定，突出強(qiáng)調(diào)了兩方面的要求：一是記帳憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制；二是作為記帳憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記帳憑證的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）會計帳簿的設(shè)置和登記

　　會計帳簿，是由一定格式、相互聯(lián)系的帳頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。會計帳簿的主要作用，是對會計憑證提供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，是編制財務(wù)會計報告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動的重要依據(jù)。

　　依法設(shè)置會計帳簿，是單位進(jìn)行會計核算的最基本的要求。所有實行獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會計帳簿，保證其真實、完整。從會計工作實際情況看，依法建帳仍是一個比較薄弱的環(huán)節(jié)。有的單位不設(shè)帳；有的單位則是包包帳、捆捆帳；有的單位雖設(shè)了帳，但帳目不全，數(shù)據(jù)不實、不清；有的單位為了達(dá)到非法目的而設(shè)置帳外帳；等等。這些問題，干擾了會計秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，影響了會計職能作用的發(fā)揮，損害了國家和社會公眾的利益。

　　針對會計帳簿設(shè)置和登記中存在的種種問題，新《會計法》在第十五條、第十六條和第十七條對設(shè)置和登記會計帳簿等問題作出了規(guī)定，主要包括以下一些基本內(nèi)容：

　　1.設(shè)置會計帳簿的種類。根據(jù)規(guī)定，各單位設(shè)置的會計帳簿應(yīng)當(dāng)包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

　　2.會計帳簿的登記要求。根據(jù)規(guī)定，會計帳簿的登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；會計帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任；等等。

　　3.禁止帳外設(shè)帳。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反新《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。這是修訂后的新《會計法》對帳外設(shè)帳問題做出的禁止性強(qiáng)制規(guī)定。違反規(guī)定帳外設(shè)帳，主要表現(xiàn)為在法定會計帳簿之外，另設(shè)置一套或多套帳簿，用于登記沒有納入法定會計帳簿之內(nèi)統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，以達(dá)到種種非法目的。帳外設(shè)帳，是滋生小金庫、不正之風(fēng)的溫床，是產(chǎn)生虛假會計資料的根源，而且，也直接影響到會計資料的真實、完整，是一種極為嚴(yán)重的違法行為。帳外設(shè)帳，不同于有些單位為了強(qiáng)化內(nèi)部管理而在法定會計帳簿之外設(shè)置的管理會計帳簿。對于設(shè)置用于內(nèi)部管理的管理會計帳簿，法律予以保護(hù)；對于私設(shè)帳外帳用于非法目的的，則是法律禁止并予打擊的對象。

　　4.及時進(jìn)行帳目核對。帳目核對，也稱對帳，是保證會計帳簿記錄質(zhì)量的重要程序。新《會計法》除在第四章會計監(jiān)督中對各單位財產(chǎn)清查作出規(guī)定外，還在第二章會計核算中對帳目核對問題作出了規(guī)定。按照新《會計法》的規(guī)定，帳目核對應(yīng)做到帳實相符、帳證相符、帳帳相符和帳表相符，即：會計帳簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符；會計帳簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符；會計帳簿之間相對應(yīng)記錄核對相符；會計帳簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。保證帳實相符、帳證相符、帳帳相符和帳表相符，是會計核算的基本要求。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)會計報告的編制

　　財務(wù)會計報告，是企業(yè)和其他單位向各有關(guān)方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告是提供會計信息的主要載體，是會計核算的最終成果。按時編制財務(wù)會計報告，并保證財務(wù)會計報告的質(zhì)量，是會計核算工作的最基本要求。因此，新《會計法》在第十八條至第二十一條對財務(wù)會計報告的編制、提供以及有關(guān)披露項目等問題作出了規(guī)定。主要有以下內(nèi)容：

　　1.財務(wù)會計報告的組成。根據(jù)規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。至于財務(wù)會計報告的具體項目等內(nèi)容，一般由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　2.財務(wù)會計報告的編制。財務(wù)會計報告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。從實際情況來看，會計工作中存在的帳外設(shè)帳、造假帳等突出問題，其結(jié)果最終都在體現(xiàn)在財務(wù)會計報告的內(nèi)容中，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告的內(nèi)容和質(zhì)量。因此，新《會計法》規(guī)定，第一，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制。第二，財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。這里的法，主要是指新《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，各單位也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。第三，向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。在實際工作中，有些單位提供財務(wù)會計報告時，往往存在見什么人說什么話的現(xiàn)象。例如，有的公司、企業(yè)往往提供幾套編制依據(jù)截然不同的財務(wù)會計報告，報給稅務(wù)部門的是一套經(jīng)營業(yè)績差的財務(wù)會計報告，目的是為了少納稅；報給主管部門和銀行的是一套粉飾過的、業(yè)績好的財務(wù)會計報告，目的是為了獲得表彰、獎勵和貸款；等等。以不同的依據(jù)編制的財務(wù)會計報告，實際上都是虛假的財務(wù)會計報告，是一種嚴(yán)重違法行為；以虛假的財務(wù)會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽(yù)、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴(yán)重違法行為，必須依法制止和懲治。

　　3.財務(wù)會計報告的注冊會計師審計。由注冊會計師對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，這是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要措施，也是便于財務(wù)會計報告使用者有效利用財務(wù)會計報告的重要手段。普通的財務(wù)會計報告使用者由于受專業(yè)水平、信息取得成本等因素的限制，無從了解財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否真實、完整，而注冊會計師有其優(yōu)勢，通過對財務(wù)會計報告的全面審計，客觀、公正地評價財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否真實、完整，以向投資者、債權(quán)人等財務(wù)會計報告使用者提供鑒證服務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。我國有關(guān)法律、行政法規(guī)已規(guī)定某些單位的財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計。為了適應(yīng)這一要求，新《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師審計的單位，該單位在提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供，以示本單位的財務(wù)會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，增強(qiáng)財務(wù)會計報告使用者對財務(wù)會計報告的信任度。

　　4.財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。財務(wù)會計報告編制單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人在對外提供的財務(wù)會計報告上簽章，是我國已經(jīng)實行多年的做法，目的是督促簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容要嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任。修訂后的新《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。法律規(guī)定單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章，不僅僅是一種程序，更重要的是一種責(zé)任制度，表明簽章人應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告的內(nèi)容承擔(dān)責(zé)任。

　　要求單位有關(guān)負(fù)責(zé)人員在財務(wù)會計報告上簽章，這是督促有關(guān)負(fù)責(zé)人員認(rèn)真對財務(wù)會計報告內(nèi)容負(fù)責(zé)的一種程序上的措施，如果責(zé)任主體不明確或者責(zé)任主體過多，就會造成無法追究責(zé)任，有可能發(fā)生簽章人員之間相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。因此，新《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。這一規(guī)定，與新《會計法》第四條：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定是相呼應(yīng)的，以使單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任得以具體化。財務(wù)會計報告不僅是一個單位會計工作的最終成果，更是一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。財務(wù)會計報告雖然主要是由會計人員編制的，但財務(wù)會計報告的編制不是會計人員的個人行為，會計人員只不過是按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生過程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計資料并體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中，可以說，財務(wù)會計報告所反映的情況是單位全體經(jīng)營管理人員工作成果的綜合體現(xiàn)。單位負(fù)責(zé)人作為法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供的財務(wù)會計報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。如果說單位負(fù)責(zé)人在財務(wù)會計報告上簽章僅理解為是一種程序和手續(xù)，那么，新《會計法》關(guān)于單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整的規(guī)定，則明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人沒有任何理由推脫這一責(zé)任。

　　單位負(fù)責(zé)人如何保證財務(wù)會計報告真實、完整？這是在修訂新《會計法》過程中許多人特別是一些部門、單位的負(fù)責(zé)人非常關(guān)心的問題。有人擔(dān)心，財務(wù)會計報告的技術(shù)性很強(qiáng)，單位負(fù)責(zé)人不熟悉會計業(yè)務(wù)，難以保證財務(wù)會計報告的真實、完整。對此應(yīng)當(dāng)具體分析。會計工作同單位內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)、質(zhì)量管理、安全管理等工作一樣，都是在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一指揮、授權(quán)、控制、監(jiān)督之下進(jìn)行的，也都不是由單位負(fù)責(zé)人一人包辦代替的。對會計工作和編制財務(wù)會計報告而言，單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并有效實施一整套內(nèi)部規(guī)章制度，特別是內(nèi)部控制制度，保證會計工作的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密的監(jiān)控之下有序進(jìn)行，進(jìn)而保證財務(wù)會計報告的質(zhì)量，防止舞弊、差錯等行為的發(fā)生。在實際工作中，如果內(nèi)部管理制度嚴(yán)格，如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，是不會發(fā)生其他人員擅自編造虛假財務(wù)會計報告等情況的。從公開曝光提供虛假財務(wù)會計報告的典型案例看，編造虛假財務(wù)會計報告都是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使下進(jìn)行的，這些單位負(fù)責(zé)人雖然對具體的會計技術(shù)問題談不上精通，但是對影響盈虧的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及調(diào)節(jié)盈虧的關(guān)鍵技術(shù)卻能運(yùn)用自如。再從一些會計工作做得比較好的單位來看，這些單位都有健全的內(nèi)部控制等規(guī)章制度，職權(quán)明確、程序規(guī)范、控制嚴(yán)密，使舞弊和差錯控制在最低限度，而且單位負(fù)責(zé)人都非常重視會計工作的管理和控制作用，往往親自抓財務(wù)會計工作，在簽署財務(wù)會計報告時，還將有關(guān)會計負(fù)責(zé)人叫到身邊，一一詢問財務(wù)會計報告中關(guān)鍵數(shù)據(jù)和指標(biāo)的情況。所以可以說，單位負(fù)責(zé)人保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的問題，不單純是技術(shù)問題，更重要的是管理問題。如果單位負(fù)責(zé)人沒有指使造假的意圖，并切實加強(qiáng)內(nèi)部管理和有效控制，財務(wù)會計報告的質(zhì)量是不難保證的，新《會計法》賦予單位負(fù)責(zé)人職責(zé)也是不難履行的。

　　5.財務(wù)會計報告的有關(guān)披露項目。新《會計法》在對財務(wù)會計報告的編制程序、責(zé)任制度等做出規(guī)定的同時，還對應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的重要項目做出了具體規(guī)定，主要包括兩項：一是會計處理方法的變更情況；二是或有事項。

　　會計處理方法，一般亦稱為會計核算方法，包括會計確認(rèn)方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法，這些方法共同構(gòu)成了一個有機(jī)整體。各單位在會計核算中，在確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時所采用的會計原則、會計方法和會計程序，前后期間應(yīng)當(dāng)保持一致。如果能對各單位前后各期的財務(wù)會計報告加以比較，分析其變動趨勢，則對預(yù)測該單位未來獲利能力及財務(wù)狀況是很有幫助的。但作為先決條件，財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)必須一致，才能進(jìn)行比較。在某些情況下，針對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，在會計處理上有許多可供選擇的方法。由于所采用的會計處理方法的不同，據(jù)此計算出來的會計資料也會存有差異，產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。假如各會計年度采用的會計處理方法不一致，則有可能造成今年的利潤高于（或低于）去年，但這可能并不代表今年的經(jīng)營業(yè)績好于去年，因為今年的利潤增加也許只是由于改變了會計處理方法的結(jié)果，這樣的財務(wù)會計報告就不能如實地反映各會計年度的經(jīng)營趨勢。正因為如此，在實際工作中，有些單位違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，通過隨意變更會計處理方法，在會計核算上弄虛作假、粉飾財務(wù)會計報告，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人和社會公眾等目的，嚴(yán)重擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序和會計秩序。因此，新《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。當(dāng)然，一貫性原則并不是說絕對不允許各單位變更會計程序和會計處理方法。當(dāng)公司、企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，或者國家有關(guān)政策規(guī)定發(fā)生重大變化時，公司、企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用更能客觀真實地反映公司、企業(yè)經(jīng)營情況的會計處理方法進(jìn)行會計核算。其他單位也存在這一情況。那么，在什么情況下可以變更會計處理方法？根據(jù)會計上的通行慣例，總的原則應(yīng)當(dāng)是：對會計資料使用者而言，變更會計處理方法后所提供的會計資料應(yīng)當(dāng)比變更前所提供的會計資料更為有用。因此，新《會計法》允許確有必要變更會計處理方法的單位，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，同時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中說明為什么變更，哪些會計處理方法發(fā)生了變更，這些變更對單位財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)有哪些影響，以便會計資料使用者在閱讀財務(wù)會計報告時相應(yīng)地作出分析和調(diào)整。

　　或有事項，在會計上是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由公司、企業(yè)等控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項包括未決訴訟、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。由于單位提供的擔(dān)保，使單位面臨著承擔(dān)清償債務(wù)的風(fēng)險；單位的未決訴訟，也可能會對單位帶來有利或不利的影響，進(jìn)而影響單位將來的經(jīng)營活動及單位的聲譽(yù)。因此，需要及時在財務(wù)會計報告中披露，告知財務(wù)會計報告使用者。至于或有事項的具體內(nèi)容、披露程序、披露方法等，新《會計法》沒有作出規(guī)定，而是授權(quán)財政部門在制定國家統(tǒng)一的會計制度時予以明確。

　　五、五個嚴(yán)厲禁止

　　新《會計法》關(guān)于會計核算的五個嚴(yán)厲禁止，主要是對公司、企業(yè)會計核算中的造假帳行為做出的禁止性規(guī)定。

　　公司、企業(yè)的會計核算是整個會計核算體系中最為重要的組成部分。公司、企業(yè)會計核算工作做得好不好，直接影響到整個國家的會計信息質(zhì)量。當(dāng)前會計秩序混亂、會計資料失真等問題，在一些公司、企業(yè)表現(xiàn)得尤為突出。為此，修訂后的新《會計法》單設(shè)第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，在對公司、企業(yè)確認(rèn)、計量、記錄會計要素的基本要求做出規(guī)定的同時，對其會計核算中有代表性的造假帳行為作出了禁止性的規(guī)定。

　　對于前一部分內(nèi)容，主要是強(qiáng)調(diào)必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，應(yīng)當(dāng)注意的是關(guān)于公司、企業(yè)的五項禁止性規(guī)定。

　　公司、企業(yè)的會計核算是我國會計工作的重點(diǎn)，也是造假帳、提供虛假財務(wù)會計報告等問題比較突出的地方。為此，新《會計法》在第二十六條對公司、企業(yè)會計核算中容易出現(xiàn)虛假、舞弊的環(huán)節(jié)，作出了禁止性的強(qiáng)制規(guī)定，以制止、防范造假帳等問題，進(jìn)一步規(guī)范公司、企業(yè)的會計核算。公司、企業(yè)會計核算中禁止性的行為主要包括五個方面。

　　（一）禁止歪曲公司、企業(yè)的財務(wù)狀況

　　公司、企業(yè)的財務(wù)狀況主要是通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三個要素來反映的。資產(chǎn)反映了企業(yè)現(xiàn)有的資源及其規(guī)模；負(fù)債反映了企業(yè)現(xiàn)有的各種借款、債務(wù)和義務(wù)，也可理解為總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債形成的；所有者權(quán)益反映了凈資產(chǎn)的大小，也或以理解為總資產(chǎn)中有多少是屬于投資者的。這三個要素的確認(rèn)和計量集中反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。會計信息使用者通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以對公司、企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)、負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益的組成內(nèi)容有一個比較清晰的了解，對公司、企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度做出大致的判斷。因此，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，對會計信息使用者，特別是債權(quán)人具有十分重要的意義。

　　為了真實、完整地反映公司、企業(yè)的財務(wù)狀況，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量必須嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。前已述及，確認(rèn)一項會計要素應(yīng)符合一些基本的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)中，能可靠計量、相關(guān)性、可靠性是所有項目或要素共同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只有符合定義這一條，因各項要素的定義不同而有所差異。但具體到某一類要素，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是相同的。

　　比如，某一項目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是真正意義上的資產(chǎn)，必須能為公司、企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。此外，對某項具體資產(chǎn)而言，其計量屬性一旦選定，就不得隨意變動，這是會計核算一貫性原則的要求，也是為了保證會計信息的可比。在實際工作中，有的公司、企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛帳，還有的公司、企業(yè)將本已失去效益的冷背、陳舊設(shè)備仍按其歷史成本掛在帳上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，屬于嚴(yán)重違法行為。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司�？梢�，如果公司、企業(yè)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，將會導(dǎo)致在財務(wù)會計報告中虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，不能真實地反映公司、企業(yè)的財務(wù)狀況，使財務(wù)會計報告使用者感到無所適從，甚至誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。

　　（二）禁止操縱收入確認(rèn)

　　收入是確定公司、企業(yè)經(jīng)營成果的第一項要素。公司、企業(yè)取得營業(yè)收入是其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的最終環(huán)節(jié)，是公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果能否得到社會承認(rèn)的重要標(biāo)志。收入與利潤是直接相關(guān)的，它是決定利潤大小的重要因素。會計信息使用者通過對公司、企業(yè)收入情況的分析，可以了解公司、企業(yè)的收入構(gòu)成情況，如主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的比例，來判斷公司、企業(yè)的利潤是否正常。并對公司、企業(yè)長遠(yuǎn)的盈利能力作出評價。

　　與收入確認(rèn)有關(guān)的問題主要有兩個，一是確認(rèn)的時點(diǎn)，二是確認(rèn)的金額。發(fā)生一項交易，能否確認(rèn)相應(yīng)的收入，要看是否滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，什么時候滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，什么時候確認(rèn)收入。例如，銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均滿足時予以確認(rèn)：（1）公司、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）公司、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司、企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。這幾項標(biāo)準(zhǔn)歸結(jié)起來就是一句話，收入應(yīng)該在實現(xiàn)的時候確認(rèn)。如果一項銷售業(yè)務(wù)沒有滿足或完全滿足這幾個條件，就表明收入沒有實現(xiàn)，公司、企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

　　在實際工作中，收入確認(rèn)是問題最多的領(lǐng)域。已發(fā)生的許多案例，都與這個問題有關(guān)。有的公司、企業(yè)沒有按照收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，造成了嚴(yán)重的后果。常見的收入操縱行為有兩種，一種是提前確認(rèn)收入，其目的是為了粉飾公司、企業(yè)的經(jīng)營成果，提供虛假的財務(wù)指標(biāo)，以便能夠配股、發(fā)獎金。例如，有一家上市公司在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移給買方的情況下，就確認(rèn)了一塊土地及其上的一幢房屋的銷售收入，造成每股盈利虛假，股民利益受到極大的損害。該公司受到了中國證監(jiān)會的嚴(yán)厲處罰。另一種是推遲確認(rèn)收入，也即將本應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入故意延遲到以后會計期間確認(rèn)，其目的一方面是為了掩藏一塊收入，萬一以后期間利潤不夠，就拿這部分收入來充實；另一方面還可以少納稅。

　　無論是提前確認(rèn)收入，還是推遲確認(rèn)收入，均會導(dǎo)致利潤表中的收入數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，進(jìn)一步影響到利潤數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這樣一來，提供給財務(wù)會計報告使用者的有關(guān)公司、企業(yè)經(jīng)營成果的信息就是不準(zhǔn)確的，倘若使用者據(jù)此作出決策，就可能造成損失。提前或推遲確認(rèn)收入都屬于嚴(yán)重的違法行為，必須堅決予以制止。為此，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定，不準(zhǔn)虛列或者隱瞞收入，也不準(zhǔn)推遲或者提前確認(rèn)收入。

　　（三）禁止隨意變更費(fèi)用、成本的確認(rèn)與計量

　　與收入相對應(yīng)的是費(fèi)用、成本的確認(rèn)和計量。公司、企業(yè)的費(fèi)用、成本主要反映資源的耗費(fèi)情況。通過對公司、企業(yè)費(fèi)用項目的分析，會計資料（會計信息）使用者可以對公司、企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生情況，主要用途，費(fèi)用規(guī)模有一個大致的了解，通過對成本的分析，可以對公司、企業(yè)產(chǎn)品成本水平有所了解，與銷售價格相對比，還可以分析產(chǎn)品的盈利情況�？梢姡�費(fèi)用、成本信息和收入信息一樣，對會計資料（會計信息）使用者具有十分重要的意義。

　　確認(rèn)公司、企業(yè)的費(fèi)用、成本，應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。公司、企業(yè)一定會計期間發(fā)生的費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和間接制造費(fèi)用的總和，就是本期生產(chǎn)成本（或稱為制造成本）。其中，直接材料和直接人工都是直接費(fèi)用，可以直接計入特定產(chǎn)品的成本；制造費(fèi)用則是間接費(fèi)用，應(yīng)通過合理的方法分配計入各種產(chǎn)品的成本。公司、企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸入某種特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括公司、企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動等所發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

　　在實際中，公司、企業(yè)操縱費(fèi)用、成本的主要方式有：（1）將費(fèi)用作為資產(chǎn)掛帳，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估、資產(chǎn)價值高估，誤導(dǎo)會計信息使用者；（2）將資產(chǎn)列作費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估、資產(chǎn)價值低估，既歪曲了利潤數(shù)據(jù)，更不利于資產(chǎn)管理；（3）隨意變更成本計算方法和費(fèi)用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；等等。所有這些做法，都是法律所不允許的，必須加以糾正。

　　總之，費(fèi)用、成本不實，也會導(dǎo)致公司、企業(yè)經(jīng)營成果不實。而且，費(fèi)用、成本核算不準(zhǔn)確，往往伴隨著資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確，又歪曲了公司、企業(yè)的財務(wù)狀況。為了真實地反映公司、企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用、成本，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。

　　（四）禁止隨意改變利潤的計算和分配方法

　　收入、費(fèi)用確定以后，就可以據(jù)以計算利潤。利潤的計算是會計信息使用者最為關(guān)心的。公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，就是要不斷提高公司、企業(yè)的盈利水平，增強(qiáng)公司、企業(yè)獲利能力。公司、企業(yè)只有最大限度地獲得利潤，才能為國家積累資金，促進(jìn)社會生產(chǎn)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活需要。利潤水平不但反映了公司、企業(yè)的盈利水平，而且反映了公司、企業(yè)對整個社會的貢獻(xiàn)。公司、企業(yè)取得的利潤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。利潤的分配過程和結(jié)果，不僅關(guān)系到所有者的合法權(quán)益是否得到保護(hù)，而且還關(guān)系到公司、企業(yè)能否長期、穩(wěn)定地發(fā)展�？梢姡�正確計算和分配利潤，具有十分重要的意義。

　　公司、企業(yè)計算利潤其實取決于收入的確認(rèn)和費(fèi)用、成本的確認(rèn)。只要收入數(shù)據(jù)和費(fèi)用成本數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，計算出來的利潤就是真實可靠的，除非發(fā)生計算錯誤，因此光是利潤計算問題并不是很大。至于利潤分配，則相對復(fù)雜些。公司、企業(yè)可以分配的利潤包括本年實現(xiàn)的凈利潤和年初未分配利潤。分配時，首先應(yīng)提取法定盈余公積和法定公益金，其次是提取任意盈余公積金，最后才是向投資者分配利潤。這是規(guī)定的利潤分配程序，公司、企業(yè)不得隨意改變。

　　利潤是企業(yè)實現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，一般不能吃光用光，而是應(yīng)該留點(diǎn)后勁，以備將來生產(chǎn)經(jīng)營所需。但在實際工作中，有的公司、企業(yè)違反規(guī)定，擅自分配利潤。在利潤分配中較為典型的違法行為是超額分配利潤，也就是說，實際分配的利潤大于可供分配的利潤。例如，某企業(yè)年初未分配利潤為600萬元，本年實現(xiàn)凈利潤400萬元，該企業(yè)可供分配的利潤為1000萬元，該企業(yè)本年分配的利潤卻達(dá)1200萬元，超過可供分配的利潤200萬元，這200萬元就屬于超額分配的利潤。這種做法，嚴(yán)重削弱了企業(yè)的發(fā)展能力，必須堅決制止。

　　鑒于以上理由，為了保證利潤及其分配數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，新《會計法》規(guī)定，公司、企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。

　　（五）禁止有違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為

　　國家制定統(tǒng)一有關(guān)公司、企業(yè)的的會計制度，主要是為了規(guī)范公司、企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、準(zhǔn)確，保證會計信息的可比。在國家統(tǒng)一的會計制度中，除了對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、利潤等會計要素的確認(rèn)和計量作出了具體規(guī)定以外，還對帳戶的設(shè)置、財務(wù)會計報告的項目和格式等方面作出了規(guī)定。公司、企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真執(zhí)行新《會計法》有關(guān)規(guī)定的同時，還要認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　會計要素的確認(rèn)和計量，并不是會計核算工作的全部。如果公司、企業(yè)有違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為，同樣會造成會計資料不真實、不完整。例如，在實際工作中，由于編制現(xiàn)金流量表的難度比較大，有的公司、企業(yè)就采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，隨隨便便地將現(xiàn)金流量表湊平了事。這種做法，使得現(xiàn)金流量表上的數(shù)字背離了現(xiàn)實情況，導(dǎo)致會計資料（會計信息）使用者在分析公司、企業(yè)的現(xiàn)金流量時產(chǎn)生誤解，決策時就可能發(fā)生錯誤。又如，有的公司、企業(yè)置國家統(tǒng)一的會計制度于不顧，擅自按照自已的核算制度進(jìn)行會計核算，使得對外提供的會計資料缺乏可比性。這些行為都嚴(yán)重違反了新《會計法》的規(guī)定。

　　為了從根本上解決公司、企業(yè)會計資料失真等問題，切實提高會計信息質(zhì)量，增加會計信息透明度，新《會計法》規(guī)定，除了不能違反國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量方面的規(guī)定以外，公司、企業(yè)也不能有違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。