內容提要：環(huán)境會計是新興的會計分枝，反映了人們對自身活動的反思，環(huán)境會計將傳統(tǒng)會計主體的外部因素引入會計核算當中，既考核外部環(huán)境對經濟主體的作用，也反映經濟主體對外部環(huán)境的影響。本文從環(huán)境會計產生的環(huán)境入手，指出了傳統(tǒng)會計模式的局限性，比較了環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的不同，以期就環(huán)境會計的發(fā)展作出一點有益的探索。 

　　廣義的環(huán)境通常是指與人類生存和發(fā)展密切相關的資源、要素的綜合體，包括自然環(huán)境和人文環(huán)境。它是人類賴以生存和發(fā)展的物質基礎，是由諸多相互獨立又彼此聯(lián)系的子系統(tǒng)（如大氣、水、森林、生物、社會等等）組成的系統(tǒng)。社會科學研究的環(huán)境是指影響社會主體活動及其目標實現(xiàn)的種種因素和動向，通常分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。具體到會計科學來講，宏觀環(huán)境（也稱外部環(huán)境）指人口環(huán)境、經濟環(huán)境、自然環(huán)境、技術環(huán)境、政治和法律環(huán)境以及社會和文化環(huán)境中同會計相關的部分，包括會計主體的其它職能活動、外部相關利益集團及其活動、經濟發(fā)展水平和狀況、有關法律法規(guī)等；微觀環(huán)境（也稱內部環(huán)境）包括會計人員的價值觀念、會計工作的程序與方法等。 

　　當今，在社會學科的研究中，許多專家、學者達成了一個共識，即任何社會學科的產生和發(fā)展都是由其相關環(huán)境決定的。具體到會計科學，無論是會計假設、本質、對象、目標，還是會計方法和程序，都是在一定的社會、經濟、文化環(huán)境下產生，并與當時的環(huán)境相適應的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求什么樣的會計理論和實踐。環(huán)境會計的產生和發(fā)展也是由環(huán)境的要求決定的，而這里講的環(huán)境不僅指環(huán)境會計要適應經濟發(fā)展水平的要求，也意味著環(huán)境會計是與加強自然環(huán)境的保護密不可分的。 

　　一、環(huán)境會計產生的環(huán)境 

　　回顧環(huán)境會計產生和發(fā)展二十多年的歷史，可以看出環(huán)境會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經濟發(fā)展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性基礎上提出的。 

　　環(huán)境狀況的惡化對經濟活動主體提出新的要求。 

　　人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。 

　　面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導各國環(huán)境與發(fā)展實踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發(fā)展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經濟社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。 

　　我國20年來的改革開放促進了經濟發(fā)展和國民經濟高速增長，創(chuàng)造了巨大的物質財富，人民生活有了較大提高，但由于對資源開發(fā)強度過大，造成環(huán)境污染，水土流失，耕地面積減少，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題。98年特大洪水在一定程度上就是由于沿江植被遭到破壞，水土流失嚴重造成的。 

　　我國政府近年來加大了環(huán)境保護方面的法制建設和資金投入，取得了一定的效果，但也存在著投入總量不足、環(huán)保效益和經濟效益差等問題。在總量上，發(fā)達國家環(huán)境保護投入平均占GNP的1％－2％，我國僅占0.7％，且由于我國環(huán)保歷史欠帳較多，投入總量更顯不足。在效益上，由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標把企業(yè)的環(huán)保責任和經濟效益聯(lián)系起來，把保護環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個必要條件，沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環(huán)保投入和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環(huán)保投入產出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行計量和控制，研究專門的會計方法體系是十分必要的。 

　　1. 企業(yè)適應環(huán)境要求，提高經濟效益的必由之路。 

　　企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質基礎。傳統(tǒng)觀點認為：企業(yè)必須盡可能地適應社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點看來：企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質基礎，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談。 

　　現(xiàn)實生活中，人們的環(huán)境保護意識不斷增強，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產品，企業(yè)立足自身經濟利益，也應增強環(huán)保意識，增大環(huán)保投入，降低能源消耗，細化環(huán)保投入和產出的計量，計量取得的環(huán)境資源、負有的環(huán)保責任和發(fā)生的環(huán)境費用，確認取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供真實、可靠的信息。 

　　2. 傳統(tǒng)會計模式的局限性 

　　傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監(jiān)督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統(tǒng)會計側重于從人類經濟活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經濟問題納入會計研究的范圍，表現(xiàn)為會計信息披露不充分和會計循環(huán)過程的不完整。傳統(tǒng)會計沒有將環(huán)境所帶來的經濟問題納入會計研究的范圍，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。傳統(tǒng)會計沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認為經濟循環(huán)從企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實現(xiàn)其產品，取得經濟收益結束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質補償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補償責任。具體而言，沒有將環(huán)境資源確認為資產，沒有將企業(yè)應承擔的環(huán)保責任確認為負債，沒有將環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。導致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計認為沒有凝結人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環(huán)境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。 

　　二、 環(huán)境會計的特點 

　　環(huán)境會計產生于本世紀70年代，并隨著人類對環(huán)境保護重要性認識的不斷加深和會計實踐的不斷發(fā)展而發(fā)展。環(huán)境會計也稱為綠色會計，是環(huán)境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應用學科，它以貨幣為主要計量手段，以有關環(huán)境保護法規(guī)為依據(jù)，研究經濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補償對企業(yè)經營活動和經濟效益的影響的一個會計分支學科。 

　　目前，環(huán)境會計仍處在發(fā)展的初期階段，如何構架其基本理論體系，如何確定環(huán)境會計信息披露的方法仍在探討之中。環(huán)境會計研究取得突破的難點在于其假設的確定和信息披露的方法的選擇。 

　　環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計有以下幾個不同點： 

　　1. 信息的主要使用者不同。傳統(tǒng)會計信息的主要使用者是企業(yè)的投資者、債權人等，而環(huán)境會計信息的主要使用者是政府，政府有關部門特別是環(huán)境保護管理部門通過企業(yè)提供的環(huán)境會計信息，企業(yè)對造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)�？己伺c獎懲的依據(jù)。企業(yè)的外部投資者也需要了解企業(yè)履行環(huán)境保護責任的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為。 

　　2. 信息披露的形式不同。傳統(tǒng)會計信息披露的形式主要是以財務制表為主，以報表附注、文字說明為輔，而環(huán)境會計計量確認的非數(shù)量化信息較多，需要采取較多的附注和文字說明并對財務報表的格式和內容進行改革，增加反映環(huán)境信息的報表，如“環(huán)境成本明細表”或編制單獨的環(huán)境會計報告進行反映。 

　　3. 計量方法不同。傳統(tǒng)會計采用貨幣計量方法，環(huán)境會計則不能采用單一的貨幣計量方法，而應采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法。采取兩種方法結合的原因在于，環(huán)境資源是由自然界長期積累形成的，其中沒有凝結人類勞動，無法按社會平均勞動生產率的方法確定其價值，而且自然資源的再生同期有很大的差別，難以確定一個統(tǒng)一的估標準。因此，采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法，兩種方法相互補充，可以提供更加完整準確的信息。 

　　4. 環(huán)境會計理論和實踐以可持續(xù)發(fā)展為前提。環(huán)境會計應在保證人類社會的可持續(xù)發(fā)展基礎上核算和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，反映企業(yè)經營和環(huán)境之間的能量交換和價值轉移過程�？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計建立和發(fā)展的理論前提和基礎。環(huán)境會計正是基于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實現(xiàn)持續(xù)經營。失去了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的經營難以延續(xù)，環(huán)境會計也就失去了其存在的必要性和基礎。 

　　在現(xiàn)階段，環(huán)境會計的理論探討尚十分欠缺，完整的理論體系還未建立起來，環(huán)境會計實踐中還沒有一套切實可行的指標體系。但隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和環(huán)境的關系越來越密切，環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，環(huán)境會計一定會有光明的發(fā)展前途。