近年來，我們看到國外不少學(xué)者運用實驗方法在會計行為研究中得到許多有價值的成果，其嚴謹?shù)淖黠L(fēng)和精巧的方法令人嘆服。實驗方法似乎還沒有引起中國學(xué)術(shù)界的重視，有人把它簡單地歸人實證研究一類，對其作用和方法都沒有特別地關(guān)注。筆者認為，改革開放以來我國各類經(jīng)濟活動主體的行為特征都發(fā)生了很大變化，而我們固有的研究方法已不夠滿足行為研究的需要，因此，實驗研究方法的應(yīng)用很有現(xiàn)實意義，希望本文能為這一方法在中國學(xué)者中的傳播做些基礎(chǔ)性的工作。

　　一、實驗研究方法引入經(jīng)濟研究

　　所謂實驗研究方法，是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。實驗方法首先廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究中。大約二十世紀中期，經(jīng)濟學(xué)家開始把實驗研究方法引入經(jīng)濟研究，建立了實驗經(jīng)濟學(xué)。

　　經(jīng)濟學(xué)家運用實驗方法可追溯到1930一1960年間（Alvin E.Roth，1995），內(nèi)容涉及個人選擇、博奕論假設(shè)和產(chǎn)業(yè)組織等。六十年代以后實驗經(jīng)濟研究方法應(yīng)用日漸廣泛，內(nèi)容涉及公共物品、合作、產(chǎn)業(yè)組織、資本市場、壟斷定價和協(xié)議定價、不確定條件下的個人選擇等，并有一些標志性的出版物問世（David D. and C.holt，1993）（Frideman， D. and S. Sunder，1994）

　　采用實驗方法的會計行為研究，涉及的課題非常廣泛。例如公司為了解決公共物品問題需要制定成本分配方案，實驗研究了行為與機制之間的關(guān)系；現(xiàn)代制造方法強調(diào)從供應(yīng)商到顧客整個價值鏈的合作，實驗回答了怎樣的機制和控制系統(tǒng)有利于合作、合作需要怎樣的信息和溝通等問題；在有關(guān)轉(zhuǎn)移定價和成本分配的會計研究中常涉及交易協(xié)商問題，實際適用的機制比經(jīng)濟理論的設(shè)想簡單，實驗顯示了管理者是否通過不斷的交易學(xué)習(xí)競價，他們的行為是否收斂于經(jīng)濟理論的預(yù)測，分部能否有效地利用他們在競價中的有利地位，等等；會計學(xué)家有關(guān)資本市場的實驗很多，它們觀察了非公開信息條件下交易者如何確定證券價格，有信息的證券價格如何與內(nèi)部人信息做比較；關(guān)于拍賣的理論分析在模擬市場的喊價實驗中得到研究，并回答了當(dāng)人們希望減少串通與內(nèi)部交易時是否需要公開披露、市場需要怎樣的透明性，等等。

　　筆者認為，行為研究領(lǐng)域?qū)嶒灧椒ǖ拇罅繎?yīng)用，是因為除了根據(jù)理性的推測，分析判斷在不同環(huán)境下各種行為的反應(yīng)之外，人們很難從經(jīng)濟運行的紀錄中分離出激勵行為的各種因素的影響，也就是說，通過經(jīng)驗數(shù)據(jù)說明行為規(guī)律的研究遇到比較大的困難。為了對各種理性的推斷做定量的檢驗，學(xué)者們不得不求助于實驗方法。正如我們從美國同行的研究成果中看到的，在實驗的環(huán)境中，特定的行為被觀察，這些行為被激發(fā)的原因受到研究者的控制，雖然一個個實驗看起來只討論很簡單的問題，但他們的結(jié)論顯然比單純的理性推測更有說服力。

　　由于目前的實驗研究成果多數(shù)需要對觀察數(shù)據(jù)作統(tǒng)計分析，因此，許多人把“實驗研究（experimental research）”歸入“實證研究（positive research）”�！皩嶒炑芯俊迸c通常意義的“實證研究”的主要區(qū)別在于，“實驗研究”中用于假設(shè)檢驗的數(shù)據(jù)來自研究者自己設(shè)計的實驗，而通常意義的“實證研究”應(yīng)用的數(shù)據(jù)來自經(jīng)驗，如統(tǒng)計資料或報刊雜志（即現(xiàn)實世界中存在的數(shù)據(jù)），人們有時把這類“實證研究”直接稱為“經(jīng)驗研究（empirical research）”。

　　從研究過程的大體步驟來看，實驗方法與一般實證研究（即經(jīng)驗研究）相類似，通�？煞忠韵聨讉�步驟：1、在對現(xiàn)實經(jīng)濟生活中各種現(xiàn)象作觀察思考并對有關(guān)文獻進行回顧分析的基礎(chǔ)上，確定研究問題：2、根據(jù)理論，作出合乎邏輯的推測，提出假設(shè)命題；3、設(shè)計研究程序和方法；4、搜集有關(guān)數(shù)據(jù)資料；5、運用這些數(shù)據(jù)資料對前面提出的假設(shè)命題進行檢驗；6、解釋數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，提出研究結(jié)論對現(xiàn)實或理論的意義以及可以進一步研究或改進的余地。

　　在實驗研究中特別引人注目的是第3個步驟——實驗設(shè)計過程，它是實驗研究的核心。實驗研究用以檢驗假設(shè)的數(shù)據(jù)是對實驗現(xiàn)象觀察得到的，因此實驗的設(shè)計如何直接關(guān)系研究成敗。仔細觀察已有的實驗研究成果，可以發(fā)現(xiàn)，在以上步驟的具體實施上，實驗方法與經(jīng)驗研究方法還是有所不同的。這一點在第2個步驟中就已經(jīng)顯示出來。將假設(shè)命題具體化為可以檢驗的模型，與實驗設(shè)計有直接關(guān)系，研究者在對研究結(jié)果做出理論預(yù)期（即假設(shè)）時，必須考慮實驗的可實施性；在建立可證偽的檢驗?zāi)Ｐ蜁r必須考慮變量的值可以通過實驗取得。研究的第4個步驟是數(shù)據(jù)資料收集，在實驗研究中就是實施實驗并記錄實驗情況。實驗研究中用于假設(shè)檢驗的數(shù)據(jù)來自研究者自己設(shè)計的實驗，而經(jīng)驗研究應(yīng)用的數(shù)據(jù)來自經(jīng)驗，如統(tǒng)計資料或報刊雜志（即現(xiàn)實世界中存在的數(shù)據(jù)），這個差別在方法定義時就已經(jīng)明確。

　　總的說來，實驗研究比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)；它要求大的實驗參與者群體，以及實驗經(jīng)費0計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。

　　二、行為的影響因素設(shè)計

　　有關(guān)行為研究的實驗設(shè)計通常需要考慮行為的影響因素設(shè)計、行為設(shè)計和變量控制設(shè)計等方面的內(nèi)容，其中行為的影響因素設(shè)計是實驗的基礎(chǔ)。這是因為通過實驗研究行為問題，目的是研究行為的原因與結(jié)果，特別是研究影響行為的激勵因素，以便制定適當(dāng)?shù)闹贫扰c政策，預(yù)測和控制行為。實驗的設(shè)計應(yīng)該努力在簡化的環(huán)境中，體現(xiàn)行為主體受到的影響，并且使對行為的影響因素及其影響的結(jié)果容易觀察與測量。

　　心理學(xué)家認為，行為是個人（內(nèi)在心理因素）與環(huán)境（自然、社會）的函數(shù)，有關(guān)行為的實驗需要反映個人與環(huán)境的交互作用對行為的影響，要巧妙地在試驗中（即在模擬現(xiàn)實的場景中），把特定的環(huán)境與個人性質(zhì)表現(xiàn)出來，因此實驗場景設(shè)計包括外部環(huán)境設(shè)計和實驗行為者內(nèi)因兩個方面。根據(jù)研究問題的不同和研究者的認識，不同實驗的場景設(shè)計可能會側(cè)重于外部環(huán)境設(shè)計或?qū)嶒炐袨檎邇?nèi)因的某一個方面。

　　外部環(huán)境設(shè)計。根據(jù)研究目標的不同，人們關(guān)注的行為可能是發(fā)生在市場交易中，也可能是審計活動或納稅過程；影響行為的外部環(huán)境可能是一種客觀存在的實體，也可能是概念化的法規(guī)或制度，實驗中再現(xiàn)外部環(huán)境的設(shè)計方法各不相同。一般而言，主要包括：市場交易規(guī)則設(shè)計、市場有效性環(huán)境設(shè)計、企業(yè)特征設(shè)計、法規(guī)環(huán)境設(shè)計（如報稅規(guī)則、檢查與處罰規(guī)則）及其他實驗場景設(shè)計。

　　行為者內(nèi)因設(shè)計。除了外部環(huán)境會影響行為之外，在相同的環(huán)境下也可能由于行為者內(nèi)因差異而產(chǎn)生不同的行為，實驗中常常需要控制行為者內(nèi)因的變化，來觀察其對行為結(jié)果的影響。在不同的研究問題中，研究者希望控制的行為者內(nèi)因各不相同，實現(xiàn)它們的方法也有所不同。常見的控制行為者內(nèi)因的方法可歸納為：l.通過實驗參與者的選擇，控制其影響行為的內(nèi)因；2.通過指定參與者在試驗中的角色或工作條件，改變其影響行為的內(nèi)因；3.通過對實驗參與者的調(diào)查與測定，判斷影響他在試驗中行為的內(nèi)因。

　　此外，實驗參與者表現(xiàn)的行為常常是被觀察問題中的因變量。如何表現(xiàn)在特定場景下實驗參與者的選擇與判斷，便之能反映行為受到內(nèi)外因素的影響，并便于假設(shè)檢驗和統(tǒng)計分析，還需考慮博弈性行為、操作性行為和判斷性行為等。

　　三、行為影響因素控制方法

　　實驗研究的假設(shè)檢驗過程就是對實驗過程中觀察到的行為變量（因變量）與實驗設(shè)置的影響行為的內(nèi)外因素（自變量）之間的關(guān)系作定量分析，因此行為影響因素即自變量的變化必須能夠控制，換句話說，就是要能夠掌握行為影響因素的變化狀況。

　　根據(jù)行為影響因素變化的特性不同，可將其控制方法區(qū)分為組間控制和組內(nèi)控制。

　　組間控制方法通常用于影響行為的自變量變化是定性的情況，通過分組的方法，便同一組內(nèi)的自變量取相同的值，不同組間自變量取值不同。這樣，研究者可以根據(jù)不同組間實驗參與者行為有無明顯差異來判斷該自變量對行為的影響力。通常采用方差分析或非參數(shù)檢驗來分析驗證假設(shè)命題的真?zhèn)巍＠�如在《訴訟支持判斷的客觀性》中，將參與實驗的執(zhí)業(yè)會計師分為兩組，通知其中一組受雇于財產(chǎn)損失訴訟案的受損公司，而另一組受雇于保險公司，觀察兩組計算的損失額均值差異，可以分析由于客戶處于不同訴訟地位，客戶意見對專業(yè)人員客觀公正性的影響。有時實驗還需要進行多因素分組，如在根據(jù)客戶地位分組的基礎(chǔ)上再根據(jù)專業(yè)人員是否具有訴訟服務(wù)經(jīng)驗作第二重分組，以及根據(jù)DIT得分的高低作第三重分組。

　　組內(nèi)控制方法用于影響行為的自變量變化可以定量確定的情況，通常采用回歸分析進行假設(shè)檢驗。例如《模擬市場中報告決策和信息有效性的相互依賴》的第一階段實驗申，假定公司經(jīng)理不便用報告決策權(quán)，預(yù)計市場價格誤差與公開信號無關(guān)而與非公開信號負相關(guān)，對每一項交易資產(chǎn)扒模型中的自變量分別為有關(guān)證券s的公開信息和非公開信息。在公司經(jīng)理不使用報告決策權(quán)的實驗中，無論是在信息的可利用性高的實驗場景下，還是在信息的可利用性低的實驗場景下，由于與交易證券價值有關(guān)的公開信息和非公開信息都是隨機產(chǎn)生的，因此它們很可能互不相同，由計算機控制其變化。

　　根據(jù)實驗設(shè)計中確定自變量變化的時間不同，行為影響因素的控制方法可區(qū)分為實驗前控制和實驗中控制。

　　實驗前控制是實驗設(shè)計時就確定了自變量的變化范圍和取值情況，實驗在自變量變化已知的情況下觀察實驗參與者的行為。而實驗中控制則需要根據(jù)實驗的進行，不斷收集自變量變化的情況。

　　大部分組何控制的自變量都是實驗前控制的，即根據(jù)實驗對內(nèi)外環(huán)境的安排，參與者居于哪一類分組，在實驗開始之前就可以確定。例如《稅率不平等和交換不公平對稅收報告決策的影響》研究，需要測試納稅人對稅率變動的反應(yīng)（用稅收報告決策來反映）是否同時受到經(jīng)濟因素以及對稅率不平等和交換不公平感受的影響，實驗申通過對某個分組通知其稅率與其他組不同，便之感受稅率不平等；通過部分組在實驗中稅率上升而另一些組在實驗中稅率下降來感受交換不公平。這樣每一個參與者感受的環(huán)境影響在實驗前就設(shè)計完成，實驗申只需要觀察實驗參與者的反應(yīng)，并對之做出分析。

　　也有一些組間控制的自變量是實驗中控制的。如在《訴訟支持判斷的客觀性》研究中，將參與實驗者根據(jù)其客戶的不同訴訟地位分為兩組，這是實驗前控制；但在此基礎(chǔ)上再根據(jù)專業(yè)人員是否具有訴訟服務(wù)經(jīng)驗作第二重分組，以及根據(jù)DIT得分的高低作第三重分組，需要分析實驗參與者在試驗中填寫的調(diào)查測定表，才能確定每一位參與者屬于哪一個分組，也就是說，他們的行為受什么樣的影響在實驗前是無法判斷的，只能在實驗中控制。

　　研究模擬市場的博弈行為時，若影響因素來自市場反應(yīng)（如買者報價對賣者的影響），則只能在實驗中控制；若影響因素來自市場規(guī)則（如賣者有沒有報告選擇權(quán)、是否存在信息成本等），則可能在實驗前控制。

　　影響因素的變動控制和不變控制

　　影響因素的變動控制，指的是實驗研究觀察當(dāng)某因素變化時行為是否相應(yīng)變化以及相應(yīng)變化的幅度和規(guī)律。這是定量分析常見的控制方法

　　影響因素的不變控制，則是控制某因素不變，觀察在這種條件下的行為規(guī)律。許多情況下為了實驗環(huán)境的簡化，讓主要因素對行為的影響能夠充分表現(xiàn)，在控制部分影響因素變動的同時必須控制另一部分因素不變。

　　總之，運用實驗研究方法是有相當(dāng)難度的，尤其是實驗的設(shè)計，不僅有賴于研究者本人的知識、經(jīng)驗，甚至靈感，而且實驗的設(shè)計亦不可能一拍腦袋就完成，有一個不斷試驗改進，相互借鑒，逐步完善的過程。