隨著電子商務(wù)的興起，企業(yè)與企業(yè)之間的交易方式發(fā)生了變化。諸如交易手段依賴電子貨幣網(wǎng)絡(luò)及有效的金融服務(wù)，達(dá)到完全的非貨幣化；對交易者的誠信度及交易安全實現(xiàn)的控制有了質(zhì)的變化。由此產(chǎn)生了一系列諸如企業(yè)網(wǎng)上收入如何界定、收入實現(xiàn)如何確定以及收入與費用如何配比等根本性的會計問題，筆者擬對這些問題加以探討。

　　一、 網(wǎng)上收入的界定

　　電子商務(wù)大體上可以歸納為這樣幾種類型：①將商品的所有權(quán)買斷，然后通過互聯(lián)網(wǎng)售出；②與供應(yīng)商談定基準(zhǔn)價，然后互聯(lián)網(wǎng)公司以適宜的市場價格出售商品，并獲取高于基準(zhǔn)價的收入部分；③代理供應(yīng)商售出商品，提取一定比例的收入作為代理費用；④互聯(lián)網(wǎng)僅起媒介作用，使供需雙方通過網(wǎng)絡(luò)達(dá)成交易，收取手續(xù)費。除第④種方式外，其他方式都體現(xiàn)為首先通過互聯(lián)網(wǎng)公司實現(xiàn)全部收入。出于利益的趨動，互聯(lián)網(wǎng)公司都樂于將上述不同交易方式產(chǎn)生的資金流全部記為網(wǎng)上收入。事實上運聯(lián)網(wǎng)公司獲得的僅僅是該等銷售收入的一部分。那么，該如何來區(qū)分網(wǎng)絡(luò)收入和非網(wǎng)絡(luò)收入呢？或者應(yīng)該予以區(qū)分或根本不必去區(qū)分呢？事實上，目前并無規(guī)則來界定互聯(lián)網(wǎng)公司的網(wǎng)上收入和網(wǎng)下收入、銷售收入和代理收入、真實收入和虛擬收入，我們也許已經(jīng)感到，即使是收入這樣的簡單概念，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)運作模式下也需要重新加以規(guī)范�！　�

　　二、收入實現(xiàn)的確認(rèn)
　　
　　互聯(lián)網(wǎng)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的影響是有限的，網(wǎng)絡(luò)不能取代物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，受沖擊最大的應(yīng)是流通環(huán)節(jié)及交易方式。傳統(tǒng)交易中，存在著合同約定、預(yù)付定金、交付商品貨物、收款并開出票據(jù)等多個環(huán)節(jié)，這諸多環(huán)節(jié)構(gòu)成了一個交易過程鏈，亦形成了一個或長或短的交易期間�，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的條件定義為：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。但是，無論是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，或是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，或用過去的說法是獲得收取價款的權(quán)力，其保證都是以契約為前提的。在無合同或其他約定文件約束下發(fā)出商品，提供服務(wù)均不能保證收入最終實現(xiàn)。而在電子商務(wù)交易中，一是流通環(huán)節(jié)中的機(jī)構(gòu)（如商店、貿(mào)易公司、批發(fā)站等）和程序?qū)⒋蟠鬁p少；二是就每一項交易本身而言交易期間大大縮短，且通常并不存在合同契約之類為確保收入順利實現(xiàn)而制定的具有法律效力的文件。在當(dāng)前社會誠信度普遍不高的情況下，企業(yè)敢否在無契約的條件下發(fā)貨，提供服務(wù)或勞務(wù)，這是不言自明的。稍加注意則不難發(fā)現(xiàn)，無論是電子商務(wù)開始較早的美國，還是把電子商務(wù)炒得沸沸揚揚的我國，電子交易的支付方式都局限于信用卡、電子現(xiàn)金等，且交割方式都體現(xiàn)為款到發(fā)貨。即使部分送貨上門的交易，也是一手交錢，一手交貨，實質(zhì)上仍然體現(xiàn)為現(xiàn)金收訖而后才將所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點。傳統(tǒng)交易中那種多個環(huán)節(jié)、多個期間方能完成一次交易，可以先于收到款項而發(fā)出商品或提供服務(wù)的情況將不復(fù)存在。隨之而來的問題是，電子商務(wù)環(huán)境下，收入實現(xiàn)確認(rèn)同時滿足現(xiàn)行準(zhǔn)則中四個條件幾乎已無可能，這迫使我們不得不考慮對收入實現(xiàn)的確認(rèn)是否需要重新定義。
　　
　　三、收入與費用的配比
　　
　　對于進(jìn)行電子商務(wù)交易的企業(yè)（互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)）來說，像多數(shù)高科技企業(yè)一樣，通常大量的費用花費在前期的研制開發(fā)。設(shè)計測試、籌建策劃等方面，如果不考慮不斷的技術(shù)升級投入、擴(kuò)展投入，在網(wǎng)絡(luò)投入使用后發(fā)生的只是維護(hù)費用、管理費用和資源采購加工費用。即使考慮到企業(yè)存續(xù)期間的研究和開發(fā)費用，按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，該費用也被要求按合理的受益期予以分?jǐn)�，而不是簡單地作為�?dāng)期費用處理。這樣一來，如何合理地分配和分?jǐn)偳捌谫M用和研究開發(fā)費用對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)就顯得很重要。因為前期費用和研究開發(fā)費用可能在成本構(gòu)成中占很大的比例�！　�
　　
　　收入與費用配比原則是會計核算中的一個重要原則。對于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，以對制成品的會計核算為主體上在當(dāng)期費用占絕對主導(dǎo)地位的情況下，這一原則是適宜且易于把握的。但對于網(wǎng)絡(luò)信息時代，當(dāng)前期研究開發(fā)費用和其他形形色色的相關(guān)費用形成大量的攤銷、遞延費用時，則這一原則就變得不確定了。攤銷和遞延費用是建立在一定的合理預(yù)期基礎(chǔ)之上的，但技術(shù)高速發(fā)展所帶來的受益期的不確定性，以及技術(shù)進(jìn)步所造成的意想不到的淘汰，都使得收入和費用配比這一原則賴以存在的基礎(chǔ)變得那么不確定。這種變化，致使在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的成本費用的期間分割及配比假定顯得缺乏一種嚴(yán)謹(jǐn)實在的基礎(chǔ)，表現(xiàn)出某種隨意性和人為性�！　�
　　
　　對研究開發(fā)費用應(yīng)予資本化還是費用化歷來就有爭議，不同國家在實務(wù)處理和會計準(zhǔn)則規(guī)定中都有很大的差異。對近十年一些國家的準(zhǔn)則變化軌跡的趨向作一考察，我們會發(fā)現(xiàn)一種從費用化向資本化轉(zhuǎn)問的跡象。這種轉(zhuǎn)向和變化應(yīng)該不是偶然的，究其背后的動因，我們能感覺到一個重要的原因是在高科技企業(yè)�；ヂ�(lián)網(wǎng)企業(yè)中研究開發(fā)費用在其成本費用的構(gòu)成中比例愈來愈大，如果費用化處理則會造成企業(yè)收益的巨大波動，且使得收入和費用配比原則形同虛設(shè)。但隨之而來的問題是，支出資本化處理所依賴的預(yù)期收入、預(yù)計受益期限。技術(shù)壽命等都基于會計估計，有很大的伸縮性，易于受到個人經(jīng)驗、對技術(shù)環(huán)境的判斷、市場份額和競爭分析等人為因素的影響，也同樣會造成收入和費用配比的不確定性。
　　
　　由以上我們可以看出，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及電子商務(wù)的發(fā)展，適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的會計體系將受到巨大的沖擊，僅從收入的定義以及實現(xiàn)的確認(rèn)等就可見一斑，一場新的會計革命將不可避免。