科技型中小企業(yè)在創(chuàng)立之初，往往面臨著融資難、資金短缺問題。國(guó)家為了扶持這部分企業(yè)的發(fā)展，往往會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行政府補(bǔ)助，該補(bǔ)助以“科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”的形式發(fā)給企業(yè)�？萍夹椭行∑髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專項(xiàng)基金，通過撥款資助、貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導(dǎo)對(duì)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，培育一批具有中國(guó)特色的科技型中小企業(yè)，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程�？萍夹椭行∑髽I(yè)申請(qǐng)技術(shù)創(chuàng)新基金，可以緩解資金短缺，降低創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且，對(duì)中小企業(yè)樹立品牌形象具有很大的推動(dòng)作用。如何確認(rèn)與計(jì)量這部分基金，在會(huì)計(jì)上正確反映這部分基金的使用結(jié)果，對(duì)評(píng)價(jià)這部分資金的使用效果產(chǎn)生很大影響。而目前，企業(yè)的賬務(wù)處理五花八門，沒有統(tǒng)一，不利于正確反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也不利于對(duì)創(chuàng)新基金使用效果的正確評(píng)價(jià)。

　　一、目前常見的會(huì)計(jì)處理

　　目前，科技型中小企業(yè)對(duì)收到的創(chuàng)新基金的賬務(wù)處理五花八門，有的將收到的科技創(chuàng)新基金計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，同時(shí)，把發(fā)生的科技創(chuàng)新相關(guān)費(fèi)用包括購(gòu)置固定資產(chǎn)費(fèi)用直接沖銷科技創(chuàng)新基金，結(jié)果使科研扶持項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用及國(guó)家專項(xiàng)撥款的實(shí)質(zhì)未在企業(yè)賬表上正確反映，沒有真實(shí)反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)；有的將創(chuàng)新基金計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，不管是購(gòu)置固定資產(chǎn)還是科研費(fèi)用，均計(jì)入管理費(fèi)用，待驗(yàn)收后創(chuàng)新基金全部沖銷管理費(fèi)用，未能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的購(gòu)置，影響企業(yè)損益及凈資產(chǎn)的正確核算；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金直接作為國(guó)家撥款，計(jì)入資本公積；有的企業(yè)將收到創(chuàng)新基金撥款直接計(jì)入當(dāng)期收入。沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，直接影響創(chuàng)新基金使用效果經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)審結(jié)果。

　　二、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計(jì)量

　　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助，對(duì)政府補(bǔ)助的定義為：“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。因此，上述對(duì)企業(yè)以撥款資助形式、貸款貼息形式發(fā)放的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，屬典型的政府補(bǔ)助項(xiàng)目，應(yīng)按照第16號(hào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量；至于國(guó)家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業(yè)所有者投入資金的方式，按照一般投資準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量。

　　科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金一般實(shí)行合同化管理，按照立項(xiàng)申報(bào)的項(xiàng)目核算管理，項(xiàng)目主管部門要進(jìn)行項(xiàng)目的立項(xiàng)和驗(yàn)收管理，對(duì)不符合合同規(guī)定用途使用該補(bǔ)助資金或基金使用未能達(dá)到預(yù)期效果的，項(xiàng)目主管部門有權(quán)做出撤銷或更改補(bǔ)助金額，補(bǔ)助資金將予全部或部分收回。因此，對(duì)企業(yè)的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補(bǔ)助屬于附條件的政府補(bǔ)助。

　　下面按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別探討這三種形式創(chuàng)新基金的確認(rèn)與計(jì)量。

　　1、撥款資助形式

　　撥款資助形式的創(chuàng)新基金一般含科技部的創(chuàng)新基金及地方配套基金。創(chuàng)新基金的管理部門在撥付基金前要與企業(yè)簽訂協(xié)議，要求創(chuàng)新基金使用在與指定的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用，研發(fā)及中試費(fèi)用，及與項(xiàng)目直接相關(guān)的其他支出，并要求企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行期完成諸如銷售收入、凈利潤(rùn)、繳稅、創(chuàng)匯等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，在項(xiàng)目執(zhí)行期后，創(chuàng)新基金管理部門將組織專家對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)審，若驗(yàn)收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創(chuàng)新基金是典型的附條件的政府補(bǔ)助。

　　按照第16號(hào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，對(duì)政府補(bǔ)助采用收益法確認(rèn)與計(jì)量。當(dāng)企業(yè)能夠滿足科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金所附的條件，并且能夠收到政府補(bǔ)助時(shí)，可在賬上確認(rèn)該補(bǔ)助收入。

　　當(dāng)企業(yè)取得的創(chuàng)新基金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)或直接取得國(guó)家無(wú)償撥入的長(zhǎng)期資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量）時(shí)，即取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，則確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。取得除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以外的政府補(bǔ)助，則為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果該補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，則計(jì)入當(dāng)期損益；如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　因此，當(dāng)企業(yè)收到撥款，尚未確定是與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助或與收益相關(guān)的補(bǔ)助，只能是一項(xiàng)暫收款，或理解為遞延收益，按照實(shí)收金額，暫掛“專項(xiàng)應(yīng)付款”；項(xiàng)目執(zhí)行期間，企業(yè)用該基金購(gòu)置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、計(jì)提折舊等，按照規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用”；期末，原用于購(gòu)置儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的基金，按照使用壽命平均分配，轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”，而非轉(zhuǎn)入“資本公積”；原用于研發(fā)費(fèi)用的，直接轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”，而非抵消“管理費(fèi)用”。

　　項(xiàng)目執(zhí)行期后，經(jīng)過項(xiàng)目驗(yàn)收合格，不作賬務(wù)處理�！皩ｍ�(xiàng)應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”期末余額反映為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的遞延收益，在長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)每年平均攤銷。

　　若項(xiàng)目驗(yàn)收不合格，需要繳回創(chuàng)新基金的，則“專項(xiàng)應(yīng)付款——科技創(chuàng)新基金”有余額的，先沖減，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　這樣，在“專項(xiàng)應(yīng)付款”的貸方可反映該創(chuàng)新基金的來(lái)源，借方可反映該創(chuàng)新基金形成資產(chǎn)逐年轉(zhuǎn)入收益部分及未形成資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益部分。創(chuàng)新基金的來(lái)龍去脈在會(huì)計(jì)核算上很清楚。

　　另外，如果國(guó)家是以非貨幣性資產(chǎn)（如無(wú)償撥入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)）形式給予企業(yè)補(bǔ)助的，則要按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；如果公允價(jià)值不能可靠取得的，則以名義金額計(jì)量，以名義金額計(jì)量的情況下，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、貸款貼息方式

　　即國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)的貸款利息進(jìn)行補(bǔ)貼，則收到時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”；期末，按照當(dāng)期貸款利息部分，轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入，而非抵銷所發(fā)生的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；若該項(xiàng)利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本，也是轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入，而非沖減相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本。

　　這樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬表上可真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)支出的實(shí)際成本費(fèi)用或購(gòu)建研發(fā)設(shè)備的實(shí)際價(jià)值。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，政府補(bǔ)助會(huì)引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，但又不是直接來(lái)自股東的資源（不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本），符合收益的確認(rèn)原則，因此，把政府補(bǔ)助作為扶持企業(yè)已發(fā)生的科研費(fèi)用的補(bǔ)貼，直接確認(rèn)或分期確認(rèn)為企業(yè)的收益，與相關(guān)費(fèi)用或損失相配比，符合會(huì)計(jì)核算的配比性原則。

　　3、資本金投入

　　國(guó)家以資本金投入方式對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，主要目的在于引導(dǎo)其他資本的投入，數(shù)額一般不超過企業(yè)注冊(cè)資本的20％，原則上可以依法轉(zhuǎn)讓，或者采取合作經(jīng)營(yíng)的方式在規(guī)定期限內(nèi)依法收回投資。

　　若國(guó)家以投入資本金的方式進(jìn)行補(bǔ)助，則不是“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”規(guī)定的事項(xiàng)，不按照該準(zhǔn)則處理，而按照一般投資準(zhǔn)則處理，企業(yè)在收到資本金投入時(shí)，計(jì)入“實(shí)收資本”。

　　三、不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)審結(jié)果的影響

　　創(chuàng)新基金項(xiàng)目合同簽訂的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往包括執(zhí)行期企業(yè)的資產(chǎn)總額、銷售收入、稅收、凈利潤(rùn)、創(chuàng)匯等，項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審，根據(jù)的是企業(yè)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與合同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比與評(píng)價(jià)，而企業(yè)實(shí)際完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)又根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告認(rèn)定，如果專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)關(guān)于創(chuàng)新基金的不同會(huì)計(jì)處理方法沒有統(tǒng)一的口徑，而是就企業(yè)提供的數(shù)據(jù)確認(rèn)，則對(duì)評(píng)審結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，這種評(píng)審結(jié)果是不準(zhǔn)確的，對(duì)企業(yè)也是不公平的。

　　采用何種賬務(wù)處理方法是正確的，首先應(yīng)明確創(chuàng)新基金是否計(jì)入企業(yè)的應(yīng)完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，含資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)、稅收指標(biāo)等。創(chuàng)新基金的目的在于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，因此，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該是該基金投入使用后產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果，應(yīng)該按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的結(jié)果評(píng)定，創(chuàng)新基金計(jì)入補(bǔ)貼收入而不計(jì)入銷售收入，影響企業(yè)凈利潤(rùn)及所得稅指標(biāo)，同時(shí)影響資產(chǎn)總額指標(biāo)，但不影響流轉(zhuǎn)稅與創(chuàng)匯指標(biāo)。

　　以下對(duì)此問題舉例說明：

　　例：某科技型小企業(yè)原有資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，負(fù)債50萬(wàn)元，所有者權(quán)益50萬(wàn)元，A項(xiàng)目得到科技創(chuàng)新基金40萬(wàn)元，其中，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)15萬(wàn)元（使用年限5年），用于研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元，企業(yè)自有資金投入研發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元。項(xiàng)目執(zhí)行期應(yīng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：資產(chǎn)總額150萬(wàn)元，銷售收入50萬(wàn)元，稅收7萬(wàn)元，凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。該項(xiàng)目執(zhí)行期的實(shí)際銷售收入為35萬(wàn)元，稅收6萬(wàn)元。

　　則按照不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的確認(rèn)結(jié)果不一樣：

　　1、按照新準(zhǔn)則（16號(hào)）確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果：

　　科技創(chuàng)新基金40萬(wàn)元的投入，形成固定資產(chǎn)15萬(wàn)元，折舊3萬(wàn)，則固定資產(chǎn)凈額12萬(wàn)元，專項(xiàng)應(yīng)付款12萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入28萬(wàn)元，管理費(fèi)用28萬(wàn)元（研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元，折舊3萬(wàn)元）。

　　項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)果：

　　企業(yè)增加資產(chǎn)17萬(wàn)元〔固定資產(chǎn)凈值12萬(wàn)；貨幣資金5萬(wàn)元〕，增加負(fù)債12萬(wàn)元（專項(xiàng)應(yīng)付款余額），凈利潤(rùn)為5萬(wàn)元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產(chǎn)5萬(wàn)元。驗(yàn)收時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)總額為117萬(wàn)元，完成合同78％；銷售收入35萬(wàn)元，完成合同70％；凈利潤(rùn)5萬(wàn)元，完成合同50％；稅收6萬(wàn)元，完成合同86％；負(fù)債62萬(wàn)元，凈資產(chǎn)55萬(wàn)元。

　　這種核算結(jié)果真實(shí)反映企業(yè)銷售收入及補(bǔ)貼收入，反映實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的支出，而政府補(bǔ)助部分則作為投入研發(fā)費(fèi)用及新增折舊部分的彌補(bǔ)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。

　　2、幾種不同的會(huì)計(jì)處理方法及其結(jié)果（設(shè)銷售收入35萬(wàn)元，稅收6萬(wàn)元不變）：

　　（1）如果將固定資產(chǎn)購(gòu)置也計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而將研發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元在發(fā)生時(shí)即直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)70萬(wàn)元。

　�。�2）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期收入（補(bǔ)貼收入），則企業(yè)凈利潤(rùn)為20萬(wàn)元（35+40-55），完成合同200％；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為70萬(wàn)元（與（1）結(jié)果一樣）。

　�。�3）如果將15萬(wàn)元購(gòu)置儀器設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，提折舊3萬(wàn)元，將該部分創(chuàng)新基金15萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積，而將研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元在發(fā)生時(shí)即直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款－創(chuàng)新基金，則結(jié)果是凈利潤(rùn)為2萬(wàn)元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產(chǎn)為114萬(wàn)元，完成合同76％，負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為64萬(wàn)元。

　�。�4）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)入資本公積，未形成固定資產(chǎn)，則企業(yè)凈利潤(rùn)為－20萬(wàn)元〔35-55〕；資產(chǎn)為120萬(wàn)元，完成合同80％；負(fù)債為50萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為70萬(wàn)元。

　�。�5）如果將創(chuàng)新基金40萬(wàn)元掛賬“專項(xiàng)應(yīng)付款”未處理，將15萬(wàn)元購(gòu)置儀器設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)，提折舊3萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用25萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，則企業(yè)凈利潤(rùn)為－23萬(wàn)元〔35-55-3〕；資產(chǎn)為117萬(wàn)元，完成合同78％；負(fù)債為90萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為27萬(wàn)元。

　　可見，對(duì)該創(chuàng)新基金不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的反映結(jié)果是大不一樣的，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的驗(yàn)收評(píng)價(jià)也是大不一樣的，不統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)就失去可比性，變得毫無(wú)意義。

　　四、對(duì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金核算及使用效果預(yù)測(cè)的建議

　　必須按照國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照正確的口徑確認(rèn)，才能使核算結(jié)果具有可比性，才能使驗(yàn)收評(píng)價(jià)結(jié)果客觀公正。

　　企業(yè)為了得到項(xiàng)目創(chuàng)新基金資助，往往高估項(xiàng)目銷售收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者在估計(jì)利潤(rùn)時(shí)，直接把所有創(chuàng)新基金作為費(fèi)用的減項(xiàng)直接扣除，造成凈利潤(rùn)指標(biāo)的高估。因此，企業(yè)在預(yù)測(cè)項(xiàng)目執(zhí)行期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)預(yù)測(cè)該項(xiàng)目在沒有創(chuàng)新基金資助情況下可能取得的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，同時(shí)相應(yīng)把創(chuàng)新基金彌補(bǔ)成本部分作為凈利潤(rùn)的來(lái)源，正確合理預(yù)計(jì)可完成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，不能盲目高估，以免完不成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，影響驗(yàn)收通過。

　　（作者單位：廈門市總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）