一、對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的提出

　　眾所周知，從1996年5月1日至19 99年6月10日，在短短的三年中，中國(guó)人民銀行為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、刺激經(jīng) 濟(jì)發(fā)展，連續(xù)七次下調(diào)人民幣存、貸款利率。降息無(wú)疑對(duì)支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 加快企業(yè)改革步伐，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但降息 及逾期貸款計(jì)息方法調(diào)整造成了金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅收入大幅滑坡。而與此同時(shí)， 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅字 〔1995〕79號(hào)規(guī)定暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，卻在近幾年連 續(xù)增長(zhǎng)。針對(duì)此情況，1999年6月，國(guó)家稅務(wù)總局下文對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收 入的構(gòu)成特點(diǎn)以及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查，從稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的情況及發(fā)表的觀點(diǎn)看 ，大多數(shù)主張對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅，其理由大體可以歸納為：①政 策上有依據(jù)；②能有效防止逃稅行為的發(fā)生；③能維護(hù)稅收政策的統(tǒng)一性；④ 開(kāi)辟了新的稅源。

　　二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的組成

　　金融機(jī)構(gòu)往來(lái)由四個(gè)方面組成 ，一是與央行所發(fā)生的資金往來(lái)，包括金融機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定繳存央行的法定準(zhǔn) 備金，存放中央銀行的備付金等款項(xiàng)，以及央行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款包括央行 對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等；二是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行處之間所發(fā)生的資金賬 務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)即聯(lián)行往來(lái)；三是與其他銀行之間的資金往來(lái)即同業(yè)往來(lái)，包括同 業(yè)拆借，同業(yè)存放，結(jié)算過(guò)程相互占用的資金；四是與其他金融機(jī)構(gòu)的資金往 來(lái)，即與信托投資公司，證券公司等其他金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)。

　　這里所說(shuō)的資金往來(lái)包括本、外幣資金。各金融機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)資金均按規(guī)定或相 互約定的利率相互計(jì)息，其取得的利息收入即是金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，在實(shí)際操 作過(guò)程中，金融機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)收入和支出核算過(guò)程是：金融機(jī)構(gòu)將相互占用的資 金每天分別計(jì)算借方和貸方發(fā)生額，由此推算出一個(gè)計(jì)息積數(shù)，定期結(jié)算一次 ，貸方積數(shù)乘以利率，得出該時(shí)期金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入；反之，為金融機(jī)構(gòu)往來(lái) 支出。

　　三、對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的反駁

　　本人作為一個(gè)央行工作者為此對(duì)某縣金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的特點(diǎn)、相關(guān)內(nèi)容及其盈虧狀況也作了一次專(zhuān)門(mén)調(diào)查，調(diào) 查的情況與稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的情況大體相同。得出結(jié)論是：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入不 但不能征稅，而且就目前金融企業(yè)的狀況，國(guó)家還應(yīng)調(diào)低銀行營(yíng)業(yè)稅率。

　　（一）目前對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅缺乏足夠法律依據(jù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅目注釋》國(guó)稅發(fā) 〔1993〕149號(hào)解釋?zhuān)航鹑跇I(yè)中僅存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng) 業(yè)稅。既然金融機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定繳存央行的準(zhǔn)備金和存放央行的備付金存款， 可視為《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中規(guī)定的存款，那么金融機(jī)構(gòu)存放本系統(tǒng)，存放同 業(yè)的用于保支付的款項(xiàng)同樣應(yīng)視為存款行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。從19 99年12月1日開(kāi)始征收的居民儲(chǔ)蓄利息稅來(lái)看，也沒(méi)有對(duì)企事業(yè)單位、社 會(huì)團(tuán)體存款利息收入征稅；而金融企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)或同業(yè)間為保支付的存款利息 收入也應(yīng)不征稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅既具有行業(yè)稅的特征，更重要的是它還具有行為 稅的特征。

　　主張應(yīng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的依據(jù)來(lái)自于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于 印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答之一〉的通知》國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)第十問(wèn)的 回答規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的行為，均視為 發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，他們認(rèn)為從維護(hù)政策的統(tǒng) 一性考慮，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入也應(yīng)征稅。但本人認(rèn)為非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給 對(duì)方的行為是直接融資，如果是為掙取比存放金融機(jī)構(gòu)存款利息高的利差，就 應(yīng)交稅，如果它收取的是按國(guó)家規(guī)定的單位存款利率計(jì)算的占用費(fèi)，就不應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅。這里評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家規(guī)定利率水平。同理，金融機(jī)構(gòu)存放央行、系 統(tǒng)內(nèi)和同業(yè)用于保支付的款項(xiàng)，是執(zhí)行央行規(guī)定的利率，也不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。 從行為稅特征和央行利率政策來(lái)看，在金融機(jī)構(gòu)往來(lái)中只有拆借，才具有征稅 的依據(jù)，因?yàn)樗�是一種主動(dòng)獲取較高利息收入行為。目前，我國(guó)資金拆借市場(chǎng) 還不夠完善發(fā)達(dá)，拆借利息收入占金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入極少。1998年，某地 拆借資金利息收入只占金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入0��2％。為扶持拆借市場(chǎng)發(fā)展，目 前對(duì)拆借也不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。每一項(xiàng)政策、法規(guī)既要考慮其適用性，又要考慮 其特殊性，但并不因此破壞其統(tǒng)一性。

　　（二）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入不征稅并不意味著 造成金融機(jī)構(gòu)逃稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，湖南省工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行和農(nóng)業(yè) 發(fā)展銀行金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入占按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅收入的比重確實(shí)由1 996年的162％上升至1998年的191％。其絕對(duì)數(shù)至今，應(yīng)得收入 由1996年的14��51億下降到1998年的13��17億，下降1��3 4億；往來(lái)收入則由23��05億上升到25��12億元，上升1��62億元 ，變化不大。比率的上升是應(yīng)稅收入減少和往來(lái)收入上升兩個(gè)方面的因素共同 造成的，前者的影響還略強(qiáng)于后者。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入占應(yīng)稅收入比重的提高 ，說(shuō)明了連續(xù)七次的利率下調(diào)和應(yīng)收利息的計(jì)算年限由三年改為兩年進(jìn)而改為 一年，對(duì)銀行利息收入的影響，以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)從1996年以來(lái)未從根本上向 好的方向轉(zhuǎn)化，加之銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，資產(chǎn)負(fù)債比例管理加強(qiáng)，金融機(jī)構(gòu) 特別是貧困地區(qū)更愿意將資金存入央行、聯(lián)行或同業(yè)。如果因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)往來(lái) 收入占應(yīng)稅收入比例的增長(zhǎng)幅度大，就想當(dāng)然地認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)大量地將一般貸 款業(yè)務(wù)收入化為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入而造成偷稅，則是大錯(cuò)特錯(cuò)。金融機(jī)構(gòu)對(duì)往 來(lái)收支不僅是專(zhuān)人核算，上級(jí)主管行處對(duì)賬、清算，還要接受人行的監(jiān)督檢查 .同時(shí)如果轉(zhuǎn)化收入一經(jīng)查出，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依《征管法》的規(guī)定，以偷稅進(jìn)行 處罰。不可否認(rèn)，這種行為可能存在，但決不可因噎廢食，因此而擴(kuò)大征收范圍。

　�。ㄈ�）從金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入構(gòu)成特點(diǎn)看，不應(yīng)征稅 .各金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入中90％是來(lái)自于同一銀行系統(tǒng)的聯(lián)行往來(lái)收入。從理 論上講，如果金融系統(tǒng)匯總核算，聯(lián)行往來(lái)收入和支出相抵的結(jié)果為0.因此 如果對(duì)其征稅，從前述的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的核算過(guò)程來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)行 往來(lái)完全可能合理避稅，即：改變內(nèi)部核算辦法，將聯(lián)行往來(lái)相互占用的資金 每天軋差后計(jì)算計(jì)息積數(shù)，到每季季末或季末計(jì)算日將計(jì)息積數(shù)再軋差，按差 額計(jì)算收入或支出，更重要的是這樣核算也合情合理，大大減少了核算的業(yè)務(wù) 量，現(xiàn)行稅法即無(wú)可奈何。另一種方法，是象人民銀行一樣，不計(jì)息，既沒(méi)利 息收入也沒(méi)支出。從調(diào)查的某縣金融機(jī)構(gòu)系統(tǒng)內(nèi)利息收支相抵存差地區(qū)后，純 收入只占相抵前的10％，但在整個(gè)湖南這樣的資金借差地區(qū)，全部表現(xiàn)為支 出大于收入。

　�。ㄋ模�從金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的本質(zhì)來(lái)說(shuō)，不應(yīng)征稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收 入不同于一般貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入，它是金融機(jī)構(gòu)為加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部 核算，按一定的制度規(guī)定計(jì)算的，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一種“虛擬利息收入”， 實(shí)際的利息收入只有金融機(jī)構(gòu)對(duì)工商企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體貸出資金后才能取得。從 這個(gè)意義上講拆借雖然既具有行為稅特點(diǎn)，又具有行業(yè)稅特點(diǎn)，也不應(yīng)征收營(yíng) 業(yè)稅�！疤摂M利息收入”對(duì)應(yīng)的必定是“虛假的財(cái)政收入”，稅收作為一種分 配方式，充當(dāng)了超額分配真實(shí)國(guó)民收入的角色，且數(shù)額巨大。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，如果對(duì) 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅，全國(guó)每年可增加金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅近600億元，將大大 地緩解目前日益膨脹的財(cái)政支出的壓力，開(kāi)辟了新的稅源，但其影響力和破壞 力也是空前的，無(wú)異于殺雞取卵，竭澤而漁。眾所周知，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核 心，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程的地位，已無(wú)可替代，然而與其日趨重要 的地位形成鮮明對(duì)照的是，各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有提高，反而大幅下 降。究其原因，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率于1997年元月1日起由5％提高到8％ 是一個(gè)相當(dāng)重要的因素，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于交通、運(yùn)輸?shù)确��?wù)行業(yè)的3％��5％的比例 ，已處于一個(gè)極不公平地位。對(duì)某縣金融機(jī)構(gòu)調(diào)查，1997年、1998年 分別比1996年增加虧損300萬(wàn)元和350萬(wàn)元。如果還對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái) 收入征稅，那么銀行業(yè)在絕對(duì)收入不增加，而稅負(fù)率增長(zhǎng)1倍多的情況下，其 繳稅的資金來(lái)源不外乎以下三個(gè)部分：一是利潤(rùn)；二是自有資本金；三是居民 儲(chǔ)蓄存款。就目前我國(guó)銀行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，銀行只有動(dòng)用居民儲(chǔ)蓄存款，當(dāng)超 額分配積累到一定程度，超過(guò)銀行業(yè)的承受極限，銀行貨幣體系就會(huì)崩潰，金 融危機(jī)必然爆發(fā)，后果難以收拾。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，目前對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái) 收入不但不能征稅，而且還要降低稅負(fù)。特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織在即，金融 業(yè)作為沖擊最大的行業(yè)之一，我們更應(yīng)減輕其稅負(fù)，讓金融業(yè)輕裝上陣，更好 地參與國(guó)際金融大市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)我國(guó)的金融安全。