當(dāng)代高科技的日新月異，引起了企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征的革命性變化，從而極大地推動(dòng)了成本管理實(shí)踐和理論的發(fā)展，形成了全球范圍內(nèi)兩大代表性管理技術(shù)和成本管理模式：價(jià)值工程和成本企劃。價(jià)值工程（ValueEngineering，VE）是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，它40年代起源于美國(guó)（又稱美式管理技術(shù)）。成本企劃（Target costing，TC）是成本管理模式的核心和精華，它最早萌芽于60年代日本，（又稱日式成本管理模式）。本文就價(jià)值工程和成本企劃在成本管理中的功能特征進(jìn)行探討，供我國(guó)企業(yè)成本管理借鑒。

　　一、美式管理技術(shù)一價(jià)值工程（VE）

　?。ㄒ唬﹥r(jià)值工程產(chǎn)生的時(shí)代背景

　　價(jià)值工程40年代起源于美國(guó)。第二次世界大戰(zhàn)期間，美國(guó)軍火工業(yè)發(fā)展很快，造成原材料供應(yīng)極端緊張。當(dāng)時(shí)，美國(guó)通用電氣公司專門從事物資采購(gòu)工作的工程師麥爾斯，在采購(gòu)技術(shù)和材料代用方面開(kāi)動(dòng)腦筋找出路。首先，他從功能角度來(lái)分析產(chǎn)品，認(rèn)為用戶購(gòu)買的不是產(chǎn)品，而是某種功能，正是為了得到這種功能才付出費(fèi)用的。在進(jìn)行新產(chǎn)品的研制時(shí)，必須很好地了解用戶的需要是什么，然后設(shè)法以最低成本來(lái)提供用戶所需要的合格產(chǎn)品。他對(duì)產(chǎn)品的功能分析和功能評(píng)價(jià)進(jìn)行了科學(xué)的研究和實(shí)踐，總結(jié)出一套完整的方法，稱之為價(jià)值工程。該公司開(kāi)發(fā)這門管理技術(shù)，雖然花費(fèi)八十萬(wàn)美元，但卻給企業(yè)帶來(lái)了顯著的經(jīng)濟(jì)效益，僅頭十七年就節(jié)約資金二億美元。由于這種科學(xué)的方法極為有效，因而得到了迅速的推廣和使用。五十年代起，美國(guó)企業(yè)界和國(guó)防部相繼推廣采用。六十年代在歐洲、日本開(kāi)始得到廣泛應(yīng)用，收到了顯著的經(jīng)濟(jì)效果。成本的節(jié)約一般都在10％一30％，被世界上公認(rèn)為是一種相當(dāng)成熟而行之有效的管理技術(shù)，并被列為第二次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的六大管理新技術(shù)之一。

　?。ǘ﹥r(jià)值工程的核心

　　價(jià)值工程的核心是功能分析，其目的是在保證產(chǎn)品或作業(yè)必須具備的必要功能條件下，降低產(chǎn)品成本。需要特別指出的是，產(chǎn)品或作業(yè)的功能是必要的，而不是無(wú)限的。若產(chǎn)品或作業(yè)的功能非常全面、很高，但某些功能并非客戶所需要，就會(huì)造成功能過(guò)剩；反之，若其功能不足，達(dá)不到用戶要求，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的使用價(jià)值，所有這些均要依靠功能分析來(lái)解決。提高產(chǎn)品價(jià)值的基本途徑：一是提高功能，降低成本，大幅度提高價(jià)值；二是功能不變，降低成本，提高價(jià)值；三是功能有所提高，成本不變，提高價(jià)值；四是功能略有下降，成本大幅度降低，提高價(jià)值；五是適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價(jià)值。

　　價(jià)值工程所說(shuō)的成本是指產(chǎn)品壽命周期成本，而不是一般意義的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品壽命周期成本包括生產(chǎn)成本和使用成本兩大方面，其中使用成本是指客戶在整個(gè)使用過(guò)程中發(fā)生的成本，具體包括運(yùn)行成本、維修成本、養(yǎng)護(hù)成本等。只有總的成本節(jié)約了，才能真正提高產(chǎn)品或作業(yè)的價(jià)值。

　　價(jià)值工程是一項(xiàng)有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的系統(tǒng)工程。由于價(jià)值工程是一個(gè)龐大的科學(xué)的系統(tǒng)工程，只有通過(guò)企業(yè)各個(gè)部門和有關(guān)人員的大力配合，才能實(shí)現(xiàn)其最終目的。

　　二、日式成本管理模式一成本企劃（TC）

　?。ㄒ唬┏杀酒髣澁a(chǎn)生的時(shí)代背景

　　成本企劃60年代初產(chǎn)生于日本，它源自日本豐田汽車公司的新車開(kāi)發(fā)和車型更新中。但成本企劃真正成為一種確保目標(biāo)利潤(rùn)的手段還是1973年第一次石油危機(jī)之后的事。石油危機(jī)使得世界發(fā)達(dá)國(guó)家受到重創(chuàng)，而日本卻藉此機(jī)會(huì)擴(kuò)大了國(guó)際市場(chǎng)份額，其成功的秘訣主要得益于具有能夠大幅降低成本功效的成本企劃。成本企劃從改變?cè)O(shè)計(jì)人手解決了當(dāng)時(shí)傳統(tǒng)成本管理無(wú)法解決的汽車成本驟升的問(wèn)題。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企劃在日本許多行業(yè)中得以迅速推廣，發(fā)展至今已成為一種在產(chǎn)品的企劃、開(kāi)發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)目標(biāo)（目標(biāo)成本），希翼同時(shí)達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。

　?。ǘ┏杀酒髣澋膶?shí)質(zhì)

　　成本企劃的實(shí)質(zhì)是成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對(duì)策，調(diào)整先前的方法和步驟。成本企劃是針對(duì)未來(lái)的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對(duì)目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。

　　成本企劃的前饋控制體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維。一是源流式成本管理，即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段推溯至開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，對(duì)企劃對(duì)象的最初起始點(diǎn)實(shí)施充分透徹的分析，從而有助于避免后續(xù)制造過(guò)程的大量無(wú)效作業(yè)耗費(fèi)無(wú)謂的成本，使得大幅度削減成本成為可能。二是前饋控制體現(xiàn)了“成本筑人”的思想。一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，就是在圖紙上制造產(chǎn)晶。成本筑人意味著在將材料、部品等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并裝配進(jìn)去。倘若在圖紙的預(yù)演中排除了各種無(wú)效或低效因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。

　　目標(biāo)成本計(jì)算包括成本企劃和成本改善兩個(gè)階段。成本企劃的目標(biāo)是通過(guò)設(shè)定、達(dá)成目標(biāo)成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目標(biāo)成本，也即使估算利潤(rùn)逼近目標(biāo)利潤(rùn)，這其中目標(biāo)成本的設(shè)定和達(dá)成是關(guān)鍵的一環(huán)；而成本改善則是生產(chǎn)過(guò)程中持續(xù)性的成本降低過(guò)程。

　　三、價(jià)值工程與成本企劃對(duì)成本管理前饋性的功能特征分析

　　價(jià)值工程是一種前饋性的成本控制活動(dòng)。實(shí)際上，產(chǎn)品成本的大部分在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，成本水平不可能低于工藝設(shè)計(jì)所要求的最低水平。如果工藝設(shè)計(jì)上存在不足，就會(huì)反映到生產(chǎn)成本中，而且一直無(wú)法消除。通過(guò)價(jià)值工程實(shí)現(xiàn)成本與功能的最優(yōu)配置就可以解決這個(gè)問(wèn)題。

　　一般說(shuō)來(lái)，價(jià)值工程的對(duì)象是要考慮社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要以及對(duì)象價(jià)值本身提高的潛力。例如：選擇占成本比例大的原材料部分如果能夠通過(guò)價(jià)值分析降低費(fèi)用提高價(jià)值，那么這次價(jià)值分析對(duì)降低產(chǎn)品總成本的影響也會(huì)很大。作為一項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)的分析方法，價(jià)值工程做到了將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合，此外，價(jià)值工程的獨(dú)到之處還在于它注重提高產(chǎn)品的價(jià)值、注重研制階段開(kāi)展工作，并且將功能分析作為自己獨(dú)特的分析方法。

　　成本企劃的主要目標(biāo)是在產(chǎn)品生產(chǎn)的源流設(shè)計(jì)階段，就對(duì)成本進(jìn)行策劃以求達(dá)到降低成本的目的，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的戰(zhàn)略目標(biāo)，作為利益管理的手段發(fā)揮其效果。為降低成本的目的，傳統(tǒng)成本管理的重心，主要是費(fèi)用所占比例較高的物資供應(yīng)、生產(chǎn)等部門。但在成本企劃中，不僅要考慮產(chǎn)品成本與使用功能的關(guān)系，而且要通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值分析，力求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品使用功能與市場(chǎng)理想價(jià)格的協(xié)調(diào)。在成本發(fā)生之前，就對(duì)成本發(fā)生的機(jī)制進(jìn)行徹底的研究與分析，排除非增加價(jià)值活動(dòng)產(chǎn)生的動(dòng)因，使有效低成本的空間得到最大限度的拓展。

　　綜上所述，價(jià)值工程和成本企劃是前饋性的管理技術(shù)和成本控制活動(dòng)，它們都著眼于成本的發(fā)生源流，立足源流作事前的、周密的、全盤的分析考察，這是現(xiàn)代管理技術(shù)與成本管理思想的巨大飛躍，對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)成本管理是有借鑒之處的。