2001年是會(huì)計(jì)政策變動(dòng)較大的一年，從今年中報(bào)開(kāi)始，各上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照新會(huì)計(jì)制度、新準(zhǔn)則及補(bǔ)充規(guī)定采編制。新會(huì)計(jì)政策對(duì)中報(bào)的影響究竟如何，對(duì)此，本文擬作一實(shí)證分析。

　　自去年年底以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及一些補(bǔ)充規(guī)定。今年六月份，證監(jiān)會(huì)又發(fā)出通知，要求各上市公司2001年中報(bào)必須全面按照新會(huì)計(jì)制度、新準(zhǔn)則及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行充分披露。那么新規(guī)定究竟會(huì)對(duì)中報(bào)產(chǎn)生多大影響呢？為此，筆者隨機(jī)抽取263份中報(bào)作為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：新會(huì)計(jì)政策的變更并非僅僅局限于新四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，開(kāi)辦費(fèi)攤銷、住房周轉(zhuǎn)金、非貨幣性交易、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)）等會(huì)計(jì)政策的變更也對(duì)部分上市公司的中報(bào)產(chǎn)生了一定的影響；約80％上市公司的中報(bào)受到新會(huì)計(jì)政策的影響；其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響面最大，有64.8％的上市公司計(jì)提了該項(xiàng)減值準(zhǔn)備；而開(kāi)辦費(fèi)攤銷對(duì)本期凈利潤(rùn)的影響額最大，占總影響的42.5％。同時(shí)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析還得出了其它一些有意義的結(jié)論。

　　會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀與新會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷曾指出，此次新制度、新規(guī)定的出臺(tái)，主要是針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展中在會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)的不規(guī)范行為。去年的年報(bào)顯示了一些上市公司仍然在會(huì)計(jì)信息上做文章，或虛增利潤(rùn)，或虛減虧損。比如有的上市公司由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；有的公司通過(guò)債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等大做文章，以達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果，從而逃避被ST、PT處理的結(jié)局。針對(duì)這些問(wèn)題，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等頻頻發(fā)文。去年年底財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2001年1月1日起首先在股份有限公司內(nèi)執(zhí)行。今年1月以來(lái)，《租賃》、《借款費(fèi)用》、《無(wú)形資產(chǎn)》等三個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)修改的《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》、《現(xiàn)金流量表》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等五個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也陸續(xù)問(wèn)世并全面實(shí)施。此外，從今年年初至7月16日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和滬深兩個(gè)交易所共發(fā)布有關(guān)今年中報(bào)披露的規(guī)定就達(dá)14個(gè)。這些新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及補(bǔ)充規(guī)定的實(shí)施，必將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，并在一定程度上擠干上市公司資產(chǎn)的水分，縮小利潤(rùn)操縱的空間。

　　新規(guī)定在申報(bào)中的體現(xiàn)

　　新規(guī)定在中報(bào)中的體現(xiàn)錯(cuò)綜復(fù)雜，有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，也有對(duì)未則閏表的影響；有對(duì)期初留存收益的影響，也有對(duì)本期凈利潤(rùn)的影響；有些可直接從中報(bào)中找到影響數(shù)（比如新四項(xiàng)計(jì)提），另一些則隱含不露（比如收入確認(rèn)原則變化的影響）；大部分公司都調(diào)減期初留存收益或本期凈利潤(rùn)，但也有個(gè)別上市公司存在著反向調(diào)控等盈余管理現(xiàn)象。

　　歸納來(lái)看，新會(huì)計(jì)政策對(duì)中報(bào)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第五十九條進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（a）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（b）由于技術(shù)等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（c）雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（d）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；（e）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十九條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第六十一條補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（a）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（b）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計(jì)不會(huì)恢復(fù)；（c）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（d）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　3.在建工程減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。第六十五條規(guī)定，企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　4.委托貸款減值準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。

　　5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：

　　除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用（即原會(huì)計(jì)科目“開(kāi)辦費(fèi)”），先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間收益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤銷價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如宏源證券長(zhǎng)期待攤費(fèi)用政策的變更影響本期凈利潤(rùn)403.04萬(wàn)元。

　　財(cái)政部《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》補(bǔ)充規(guī)定，原有的開(kāi)辦費(fèi)將在今年中報(bào)中處理完畢。不過(guò)，如果開(kāi)辦費(fèi)數(shù)額較大的，可以采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整；數(shù)額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.住房周轉(zhuǎn)金

　　根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定）》，將2000年末住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入年初末分配利潤(rùn)。例如桐君閣、古越龍山、宇通客車、三峽水利等上市公司都進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

　　7.債務(wù)重組和非貨幣性交易

　　此次新修訂的《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則回避了“公允價(jià)值”。新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益不再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而是確認(rèn)為資本公積，重組損失則確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，因此，利用債務(wù)重組、非貨幣性交易、資產(chǎn)置換、相互參股等重組方法增加利潤(rùn)的方法將大打折扣。對(duì)非貨幣性交易中發(fā)生的損失，由原作為損失處理改作置換入資產(chǎn)的成本處理。由于非貨幣性交易準(zhǔn)則變化，華僑城轉(zhuǎn)回上年已處理置換損失的累積影響數(shù)473.44萬(wàn)元。

　　8. 收入確認(rèn)

　　新會(huì)計(jì)制度特別強(qiáng)調(diào)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定。以前，有些上市公司在銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買企業(yè)無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然將其確認(rèn)為收入，造成虛增利潤(rùn)。按照新會(huì)計(jì)要求，收入確認(rèn)的原則不再是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系闹Ц?，而是商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件的確認(rèn)。由于信息披露的局限，我們無(wú)法從中報(bào)中看出收入確認(rèn)原則變更對(duì)中報(bào)業(yè)績(jī)的影響程度。

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