會計政策變更對中報的影響（下）

來源: 童馴編輯： 2005/08/22 14:01:24　　字體：大小

　　9. 其他方面：

　　（1）待處理財產(chǎn)損益

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于待處理財產(chǎn)損益科目，不論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準，均應沖減凈資產(chǎn)并在年末計入當期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財產(chǎn)損益的處置方案未獲有關(guān)部門批準為由，長期掛賬。例如，四川金項將待處理固定資產(chǎn)損失、待處理流動資產(chǎn)損失、開辦費合計201.23萬元追溯調(diào)整期初留存收益；海王生物上期末待處理財產(chǎn)損失 235.90萬元追溯調(diào)減2001年期初留存收益235.9萬元。

　　（2）借款費用資本化

　　以往的會計制度和會計準則對借款費用資本化問題缺乏明確的規(guī)定，且此業(yè)務在會計實務中較難把握，為此，《企業(yè)會計制度》在第17條對借款費用資本化的條件與金額作出了明確而又詳盡的規(guī)定。

　?。?）申購新股凍結(jié)禾小包

　　上風高科原申購新股凍結(jié)利息分五年平均攤銷，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，現(xiàn)改為未攤銷余額一次性轉(zhuǎn)入資本公積，該政策變更減少今年1－6月份利潤1167370.56元。鑫科材料申購資金凍結(jié)利息現(xiàn)計入資本公積，追溯調(diào)整2001年年初留存收益968638.66元。

　　數(shù)據(jù)分析與結(jié)論

　　為了結(jié)合2001年中報的實際情況，筆者隨機選取了263份中投進行統(tǒng)計分析，統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

　　1.在隨機抽取的263家樣本公司中，有210家上市公司的中很受到新會計政策的影響，所占比例為80％。其中187家上市公司的2001年年初留存收益受到會計政策變更的影響，占樣本總數(shù)的70.8％；57家上市公司的2001年中報凈利潤受到影響，占全體樣本的21.6％；34家公司的年初留存收益和本期凈利潤同時受到影響，所占比例為12.9％。

　　2. 在凈利潤受影響的上市公司中，新會計政策對本期中報凈利潤的平均影響程度為6.0％，個別上市公司的中報業(yè)績受到會計政策變更的顯著影響。比如西安旅游，固定資產(chǎn)減值準備和開辦費攤銷對本期的影響額為43.05萬元，大于當期凈利潤39.15萬元，新會計制度使該公司的每股收益減少一半。濟南輕騎固定資產(chǎn)減值準備調(diào)減本期利潤1383.65萬元，在建工程減值準備對本期利潤的影響額為234.98萬元，兩者合計影響今年中報利潤1618.62萬元，占該公司虧損總額（—3963.12萬元）的40.8％。波導股份將長期待攤費用中的研發(fā)費用余額659.35萬元一次性轉(zhuǎn)入當期損益，米攤銷的開辦費 451.94萬元也一次性轉(zhuǎn)入當期損益，兩者合計調(diào)減本期利潤1111.29萬元，而本期實現(xiàn)的凈利潤2840.52萬元，兩者比例高達39.1％。此外，受會計政策的影響，宏源證券調(diào)減當期利潤936.51萬元，實現(xiàn)利潤5210.32萬元，兩者比例為18％；啤酒花調(diào)減當期利潤415.97萬元，實現(xiàn)利潤3182.65元，兩者比例為13.1％。

　　3. 從下表所列的影響合計數(shù)來看，固定資產(chǎn)減值準備的影響最大，占總影響額的74.65％。其次是開辦費攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和住房周轉(zhuǎn)金，分別占總影響額的6.40％、6.18％、5.58％、5.39％。

　　進一步就各會計科目對本期中報凈利潤的影響進行分析，發(fā)現(xiàn)開辦費攤銷對本期凈利潤的影響最大，占。總影響的42.5％，其次是固定資產(chǎn)減值準備，占34.9％，其它長期待攤費用對今年中報業(yè)績的影響也不小，所占比例為11.4％（見圖二）。

　　4. 新會計政策對263家上市公司的累積影響為51.1599億元，其中對期初留存收益的影響為50.2275億元，約占98％。這說明，大部分上市公司存在著一定的盈余管理，他們往往對影響額較大的采取追溯調(diào)整，而對影響額較小的才記入當期損益。

　　5. 部分上市公司還存在著倒沖的盈余管理現(xiàn)象，他們先追溯調(diào)減以前年度的損益，然后在以后年度沖回，從而調(diào)增本年度或近年度的利潤。比如，威孚高科在2001 年沖回以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備47.43萬元，該項調(diào)增本期中報收益約47萬元；中視傳媒變更開辦費攤銷方法追溯調(diào)減1999年度凈利潤 347.62萬元，但又同時追溯調(diào)增2000年度凈利潤143.31萬元。6.從影響面來分析，在所選的263家樣本公司中，有171家上市公司計提了固定資產(chǎn)減值準備，占樣本總數(shù)的64.8％；有50家上市公司計提了在建工程減值準備，占總數(shù)的18.9％；有37家公司計提了無形資產(chǎn)減值準備，占總數(shù)的 14％；有92家上市公司變更了開辦費攤銷政策，占樣本總數(shù)的34.8％；有22家上市公司結(jié)轉(zhuǎn)了住房周轉(zhuǎn)金，占總數(shù)的8.3％；有4家公司計提了委托貸款減值準備，占總數(shù)的1.5％。可見，實施固定資產(chǎn)減值準備政策的影響面最廣，2／3的上市公司受到該規(guī)定的影響；其次是開辦費攤銷政策的變更，使得 1／3的上市公司調(diào)整了留存收益；而計提委托貸款減值準備的上市公司所占比例僅為1.5％，這主要是由于許多公司沒有委托貸款事項，因此也就無所謂計提減值準備。

　　7. 從各科目的影響額來分析，在受影響的上市公司中，固定資產(chǎn)減值準備對期初留存收益的平均影響數(shù)為228O.70萬元，對本期凈利潤的平均影響數(shù)為 116.20萬元，平均累積影響數(shù)（包括對期初留存收益和對本期的影響）為2233.04萬元。此外，在計提了相應資產(chǎn)減值準備的上市公司中，在建工程減值準備的平均計提數(shù)為570.96萬元，無形資產(chǎn)減值準備的平均計提數(shù)為854.42萬元，委托貸款減值準備的平均計提數(shù)為836.392萬元。

　　8. 從分行業(yè)來分析，計提固定資產(chǎn)減值準備對資金密集型公司影響較大。傳統(tǒng)行業(yè)如機械、冶金、化工、交通、紡織等因廠房和設(shè)備普遍老化，固定資產(chǎn)減值準備計提較大。下表給出了263家樣本公司中固定資產(chǎn)減值準備計提數(shù)額前20名上市公司名稱、行業(yè)分類、固定資產(chǎn)縮水比例等指標。從表中可看出，固定資產(chǎn)減值準備的計提擠出了部分上市公司資產(chǎn)的大量水分。

　　從計提無形資產(chǎn)減值準備前15名上市公司來看，電子信息行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)受新會計政策計提無形資產(chǎn)減值準備的影響較大。無形資產(chǎn)主要是包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)。在科學技術(shù)高度發(fā)達的今天，新技術(shù)更新?lián)Q代的時間越來越短，計提無形資產(chǎn)減值準備的可能性也越來越大。

　　9. 由于新會計政策的實施，上市公司的股東權(quán)益平均削減了1945.24萬元，今后一段時間的送配股能力將大打折扣。

　　10. 新會計政策不僅擠干了資產(chǎn)水分，而且使2001年中報利潤更實在。據(jù)統(tǒng)計，2001年滬深兩市中報的加權(quán)平均每股收益0.1025元，比去年中期的 0.107元下降4.3％，而加權(quán)平均每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從去年中期的0.096元增至今年的0.148，增幅高達54％。

　　263家上市公司會計政策變更影響匯總表

　　對期初留存收益對本期凈利潤　　影響合計數(shù)　所占比例

　　的影響（元）　的影響（元）　　 ?。ㄔ　?nbsp; （%）

　　固定資產(chǎn)減值準備　　 3785967882.16　 32536636.56　 3818504518.72　 74.64

　　在建工程減值準備　　　280502089.57　 4976379.11　 285478468.68　 5.58

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　311848472.73　 4287131.02　 316135603.75　 6.18

　　委托貸款減值準備　　　 33455694.01　 ——　　　　　 33455694.01　 0.65

　　開辦費攤銷　　　　　　287825162.15　 39646542.85　 327471705.00　 6.40

　　住房周轉(zhuǎn)金　　　　　　275891529.90　 ——　　　　　　 275891529.90　 5.39

　　其它長期待攤費用　　　 21227449.67　 10623935.61　　 31851385.28　 0.62

　　待處理財產(chǎn)損失　　　　　4371355.64　 ——　　　　　　 4371355.64　 0.09

　　申購新股凍結(jié)利息　　　　 968638.66　 1167370.56　　 2136009.22　 0.04