淺析存貨具體準則

來源: 杜旭冬編輯： 2005/08/22 14:09:36　　字體：大小

　　（一）關于存貨的定義

　　我國存貨準則的對存貨的定義與國際會計準則相比，沒有明確的指出這個定義的內(nèi)涵，而采用了產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等列舉描述的方式，這比較符合我國會計人員的閱讀習慣，也和新企業(yè)會計制度相協(xié)調(diào)，雖然這降低了存貨定義的嚴謹性，但增加了該準則的可理解性和可操作性，在我國會計人員水平普遍較低的現(xiàn)實情況下，這樣做是有積極意義的，也反映了準則制定者們對準則的制定采取了更加務實的態(tài)度。

　　作為存貨定義的補充完善，我國存貨準則增加了存貨的確認一段，從表面文字看這是規(guī)定了存貨的確認原則，但其實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則。因為這兩條存貨的確認原則實際上就是資產(chǎn)的確認原則，也就是說我國準則通過規(guī)定存貨確認原則的方法在理論上完善了存貨定義的不足，這樣處理即保證了存貨定義在理論上的完整性，又符合我國會計人員的習慣。即保證了準則在理論上的指引作用，也增強了準則的可操作性。

　　（二）關于存貨的初始計量

　　我國存貨準則對存貨的初始計量保持了歷史成本原則，沒有采納國際會計準則的意見，把可變現(xiàn)凈值作為存貨初始計量的可選標準之一。這是由于可變現(xiàn)凈值需要太多的估計，缺乏可驗證性，作為存貨的初始計量的標準容易成為調(diào)節(jié)利潤的工具。我國準則的這種處理是符合我國的實際情況的，尤其是在目前會計信息普遍失真的今天，強調(diào)會計信息的可靠性是必然的選擇。

　　（三）關于存貨的成本

　　我國存貨準則對存貨成本的規(guī)定基本延續(xù)了原來分行業(yè)會計制度的規(guī)范，繼續(xù)強調(diào)了存貨屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，對非正常生產(chǎn)經(jīng)營持有的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品不作為存貨處理。值得注意的是準則第一次在理論上對存貨成本的歸集進行了描述“使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”，也就是說凡是屬于存貨被企業(yè)控制前或形成獨立的物質(zhì)實體前發(fā)生的直接費用都可以計入存貨成本。這里的控制指的是實質(zhì)的控制，即需要承擔風險的控制。另外準則還對一些特殊方式去的的存貨的成本進行了規(guī)范。但是令人遺憾的是，我國準則仍然不允許匯兌損益計入相應的存貨成本。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始積極參與國際競爭，因此匯兌損益的處理也日益重要，建議在制定我國準則是能未雨綢繆，對其進行相應的規(guī)范。

　　（四）關于存貨成本計算的方法

　　我國存貨準則對存貨成本的計算方法的規(guī)定基本延續(xù)了原來分行業(yè)會計制度的規(guī)范，沒有什嗎變化。需要指出的是，我國準則對后進先出法沒有作出相應的警示說明，這不能不說是一個遺憾。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家都不鼓勵使用后進先出法，而且我國的稅法對后進先出法的使用也作出一定限制，因此筆者認為我國準則應該對后進先出法的使用應該采取謹慎態(tài)度，僅僅作為表外披露項目是不夠的。

　　（五）關于存貨期末的計量

　　為了使財務報告增加有用性，我國準則也采取了存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的方法。這樣做是符合國際慣例的要求，也可以提高會計信息的質(zhì)量，但是如何防止其成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具是個難以解決的問題。畢竟可變現(xiàn)凈值的確定需要太多的估計，如何限制其負面影響僅僅靠表外的披露是不夠的。

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