一、中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)及其基本架構(gòu)

　　當(dāng)前，我們正在根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，參照國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，加緊制定20余項(xiàng)新的會計(jì)準(zhǔn)則和修訂現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則。我們的基本目標(biāo)是：在今年年底或者明年年初，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　根據(jù)這一目標(biāo)，完善后的中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系將由近40項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分兩個層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會計(jì)準(zhǔn)則。其中，基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會編報財(cái)務(wù)報表的框架和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的概念框架。具體會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。其中：

　　一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股票期權(quán)、捐贈與補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　報告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報表、中期財(cái)務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　到目前為止，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的各項(xiàng)工作進(jìn)展順利，今年已經(jīng)先后發(fā)布了五批共21項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，具體包括：

　?。ㄒ唬?月2日發(fā)布了修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》征求意見稿；

　　（二）6月22日發(fā)布了外幣折算、分部報告和財(cái)務(wù)報表列報等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見稿；

　?。ㄈ?月19日發(fā)布了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等七項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿；

　?。ㄋ模?月12日發(fā)布了保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等六項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿；

　?。ㄎ澹?月21日發(fā)布了金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿。

　　下一步我們將一方面根據(jù)征求意見的情況，對上述征求意見稿進(jìn)行修訂，以盡快形成準(zhǔn)則最終稿；另一方面將對現(xiàn)行16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修改，并做好各項(xiàng)準(zhǔn)則內(nèi)容之間的內(nèi)在協(xié)調(diào)工作。上述會計(jì)準(zhǔn)則的整個制定和修訂工作預(yù)計(jì)在今年年底或明年年初完成，完成后即正式對外發(fā)布，并擇機(jī)實(shí)施。

　　二、我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的工作原則

　　在完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系過程中，我們主要遵循了以下基本原則，或者說是處理好以下幾個方面的關(guān)系：

　?。ㄒ唬┙梃b國際慣例與立足國情的關(guān)系

　　在我國會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，我們既充分借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則以及其他得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時也努力貫徹立足國情、有取有舍的原則，防止不切實(shí)際，照搬照抄，特別是充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。比如，在準(zhǔn)則立項(xiàng)上，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系中，各準(zhǔn)則項(xiàng)目相對于國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則而言，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)合并，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目則作了分解，有些準(zhǔn)則由于經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的差異暫時還不能正式發(fā)布，但先予以發(fā)布征求意見稿。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系從項(xiàng)目的名稱、體例和內(nèi)容上，不一定與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則項(xiàng)目一一對應(yīng)。

　?。ǘ├^承與發(fā)展的關(guān)系任何改革都是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的，會計(jì)改革也是如此。在制定中國會計(jì)準(zhǔn)則時，我們堅(jiān)持，凡是我國會計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可，且與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。以此為基礎(chǔ)，從完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)出發(fā)，本著與時俱進(jìn)的精神，借鑒國際慣例，完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

　?。ㄈ┛茖W(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系在我國改革開放持續(xù)深入、經(jīng)濟(jì)市場化程度日益提高的情況下，進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，因此完全有條件在會計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，既做到科學(xué)規(guī)范，又在準(zhǔn)則條款語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

　　三、制定中國會計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)國際趨同時對中國實(shí)際情況的考慮

　　在制定中國會計(jì)準(zhǔn)則、完善準(zhǔn)則體系、促進(jìn)中國準(zhǔn)則與國際趨同的過程中，我們一方面充分借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同；另一方面也充分考慮中國特殊的會計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會計(jì)問題為主要任務(wù)。具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┏浞挚紤]中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展情況

　　國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的主要是成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)，市場競爭比較充分，公允價值容易取得，許多交易或者事項(xiàng)采取了完全的公允價值計(jì)量模式。但是在中國，經(jīng)濟(jì)的市場化程度還有待提高，某些領(lǐng)域的市場競爭還不夠充分，因此對于公允價值還不能廣泛應(yīng)用，對此我們在制定我國會計(jì)準(zhǔn)則時，對于公允價值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對于特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如，衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計(jì)量模式。

　?。ǘ┏浞挚紤]中國會計(jì)準(zhǔn)則屬于法律體系組成部分的特點(diǎn)，將基本準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，作為一項(xiàng)法律規(guī)范

　　我們知道，無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的概念框架還是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的概念公告，盡管起著指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的作用，但都不屬于會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，也沒有法律約束力。但是中國的情況有所不同，中國的基本準(zhǔn)則屬于會計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，從而確保了它指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力，反之，如果它僅僅作為制定會計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，但不構(gòu)成會計(jì)準(zhǔn)則，那么在中國的法制環(huán)境下，不僅達(dá)不到它的制定初衷，也難以得到社會公眾、政府監(jiān)管部門等的認(rèn)可。

　?。ㄈ┏浞挚紤]中國的語言習(xí)慣和法律用語，使中國會計(jì)準(zhǔn)則的行文更加接近中國實(shí)際和使用習(xí)慣

　　現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則通常由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過渡性規(guī)定和生效日期等部分組成，但是這一模式并不符合中國法律法規(guī)的行文習(xí)慣。中國的法律法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“條款”式行文結(jié)構(gòu)。基于此，會計(jì)準(zhǔn)則作為中國法律法規(guī)體系的組成部分，在起草我國會計(jì)準(zhǔn)則時，我們在保證準(zhǔn)則內(nèi)容與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的同時，對準(zhǔn)則的行文及其架構(gòu)采取了與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則不同的方式，即采取了“章節(jié)”、“條款”式，使之更加符合中國法律用語和行文習(xí)慣。與此同時，在準(zhǔn)則語言上，也盡可能中國化、規(guī)范化和通俗化，以使中國會計(jì)準(zhǔn)則通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。