隨著經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準(zhǔn)則，以提供真實、公允和可比的會計信息。會計準(zhǔn)則國際化已成為各國面臨的重要問題，國際社會對會計準(zhǔn)則國際化的要求也越來越強烈。美國國會和證券委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財長會議都近年來相繼呼吁建立一套全球通用的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）隨之雄心勃勃地宣布開始制定“全球會計準(zhǔn)則”。從今年6月份開始IASB在歐洲18國舉行的長達5個月“路演活動”則用行動表明了他們此番決心……會計準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

　　一、會計準(zhǔn)則國際化背后動因

　　會計準(zhǔn)則國際化是指在制定、修正和完善會計準(zhǔn)則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。隨著人類社會通信、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技的迅猛發(fā)展和普及，全球資本的統(tǒng)一成為可能。當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動時，作為資本計量標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)逐漸走向全球化，則是資本運動從較小范圍的經(jīng)濟合作秩序擴展到全球范圍時所發(fā)生的必要沿革之一。會計準(zhǔn)則的資本計量功效內(nèi)在地決定了會計準(zhǔn)則亦必須予以全球化。

　　會計準(zhǔn)則國際化是資本市場國際化的的產(chǎn)物。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，而無須對原有財務(wù)報告進行重編或調(diào)整。這樣，對于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

　　會計準(zhǔn)則國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?，F(xiàn)代跨國公司最基本的特征，就是在國外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。這就要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)，消除各國之間會計的差異，按照國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計準(zhǔn)則國際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報告，這不僅是東道國對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司進行投資決策、加強成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要。

　　國際貿(mào)易發(fā)展也是導(dǎo)致會計準(zhǔn)則國際化因素之一。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財務(wù)報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。

　　二、國際會計準(zhǔn)則制定誰主沉浮

　　從目前的情況來看，IASC的國際會計準(zhǔn)則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應(yīng)用較為廣泛的兩套會計準(zhǔn)則，許多國家的證券交易所同時接受外國上市公司按這兩套會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告。但在決定IASC準(zhǔn)則與美國GAAP到底誰能成為全球會計準(zhǔn)則、應(yīng)該由誰來主持制定國際通用的會計準(zhǔn)則的問題上，存在著國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）之爭。會計準(zhǔn)則不僅是單純的專業(yè)和技術(shù)性規(guī)范，而且還關(guān)系到資源的配置和財富的分配。國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)的競爭，實質(zhì)上反映了不同國家和政治勢力的利益之爭。

　　IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）于1973年在英國成立，由英、美、日澳大利亞等九個國家的會計執(zhí)業(yè)人協(xié)會發(fā)起成立，作為國際民間組織，其成員也大多為民間會計團體。IASC于1987年正式啟動了“可比性”項目研究計劃，1990年7月正式發(fā)布了“改進財務(wù)報表可比性意向書”。在公開爭取到IOSCO（證券委員會國際組織）的支持后，IASC將IAS定位為用于跨國上市的財務(wù)報表編報的依據(jù)。到1998年底，IASC宣布正式完成了“核心準(zhǔn)則”的制訂工作。2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成對核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦。據(jù)有關(guān)資料顯示，IASC目前已擁有來自112個國家的153個成員組織，截至2004年底國際會計準(zhǔn)則委員會已制定41個國際會計準(zhǔn)則IAS和6項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS.目前，已經(jīng)有94個國家和地區(qū)采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。盡管IASC是非官方組織，不具備強制實施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于30多年來一直堅持不懈的努力以及國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國際會計準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實施方面取得了巨大的成就。

　　對于IASC制定的國際會計準(zhǔn)則，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，IASC的代表都來自于會計職業(yè)界，其代表性不夠廣泛，而且IASC屬于民間會計組織，由它主持制定的會計準(zhǔn)則質(zhì)量不夠高，內(nèi)容過于籠統(tǒng)、簡單，在制定過程中缺乏公開性和透明度，更缺乏像美國的證券交易委員會（SEC）那樣的實質(zhì)性權(quán)威支持。他們認(rèn)為，自己制定的公認(rèn)會計原則（GAAP），其程序最公開、最獨立，其內(nèi)容也最詳細、最完善。正是憑借美國的政治地位、經(jīng)濟實力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢，GAAP也一直為許多國家所借鑒和采用。因此，美國為IASC設(shè)置了重重障礙，要求IASC在滿足它所要求的高質(zhì)量條件之后，才有可能進行調(diào)整。美國財務(wù)會計基金會（FAF）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）提出：美國必須要在國際會計準(zhǔn)則制定中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。當(dāng)然，一些學(xué)者認(rèn)為美國的FASB也不可能取代IASC，因為美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則是根據(jù)美國證券市場的特定情況制定的，不同的國家不可能都按照美國的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。

　　2001年國際會計準(zhǔn)則委員會進行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國際會計準(zhǔn)則委員會在機構(gòu)框架的設(shè)置上，全面借鑒美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的組織架構(gòu)，分別設(shè)置提名委員會、管理委員會和新的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。其中國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）是制定會計準(zhǔn)則的核心部門，全權(quán)負責(zé)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）及其他相關(guān)文件的制定。據(jù)了解，在人員與席位的安排上，美國人占據(jù)了上述三個組織中的兩個，選舉剛從美國證券交易委員會退休的李維特（A.Levittee）擔(dān)任提名委員會主席，美國前聯(lián)儲主席（P.Volker）擔(dān)任管理委員會主席；在14名成員的IASB中，美國背景的占4席。其中，兩席來自美國FASB，一席為美國大學(xué)教授，還有一位曾在美國FASB服務(wù)過。有學(xué)者認(rèn)為，改組后的IASB將是一個以美國為主導(dǎo)的、或者美國色彩濃厚的國際性組織，人們更應(yīng)該認(rèn)識到這一變遷背后所體現(xiàn)的利益的轉(zhuǎn)換，這將會有助于對會計準(zhǔn)則國際化持一個更為現(xiàn)實的態(tài)度。

　　應(yīng)當(dāng)看到，在制定國際會計準(zhǔn)則的問題上，盡管IASC和FASB的較量還未結(jié)束，但隨著IASC的改組，雙方在許多問題上已達成共識。2002年10月29日，F(xiàn)ASB和IASB共同簽署了《諒解備忘錄》，提出世界資本市場將運用一整套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準(zhǔn)則，這表明FASB與IASB的合作有了突破性的進展，開始正式將SFAS與IFRS的趨同作為雙方的義務(wù)，朝著全球會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。實際上2000年以來FASB制定的準(zhǔn)則公告SFAS都表現(xiàn)出與了與IAS/IFRS趨同的傾向。人們希望有關(guān)國家和會計組織從全球經(jīng)濟發(fā)展的大局出發(fā)，充分考慮不同國家的實際情況，求大同，存小異，制定切實可行的國際會計準(zhǔn)則。

　　三、中國會計準(zhǔn)則國際化駛?cè)肟燔嚨?/STRONG>