國際會計準則與美國公認會計準則的主要區(qū)別

來源: 編輯： 2003/03/04 10:17:39　　字體：大小

　?。╝）資產(chǎn)重估一九九四年十月一日，本公司重組時對固定資產(chǎn)進行了重估。重估后修訂的固定資產(chǎn)納稅基數(shù)，已按國際會計準則記入財務報表。按美國公認會計準則，固定資產(chǎn)須按成本計價，所以重估增值需要沖回。然而，按美國公認會計準則，沖回重估增值會產(chǎn)生人民幣508，005，000元的遞延稅項資產(chǎn)，并連帶增加了股東權益，因這次重估是在同一控制權下公司間之重組。該項遞延稅項資產(chǎn)會隨著按中國稅法的納稅基數(shù)的改變而逐步變現(xiàn)，并會沖到損益帳內。

　　在一九九五年二月二十八日，為著符合香港聯(lián)合交易所的上市要求，本公司的固定資產(chǎn)再次由香港的評估師進行獨立重估。這次重估帶來的重估增值人民幣29，033，000元并不被中國有關的稅務機關承認，所以固定資產(chǎn)的納稅基數(shù)并沒有改變。根據(jù)國際會計準則，這次重估同時產(chǎn)生了一項遞延稅項負債，并相應減低了重估增值。但是，由於美國公認會計準則不允許固定資產(chǎn)重估，上述的重估增值及有關稅務影響必須沖回。

　?。╞）外幣匯兌損失及相關稅項影響按美國公認會計準則，外幣匯兌損失須在其發(fā)生時全數(shù)被列作當期的支出。

　　按照國際會計準則，有關在建工程貸款的外匯換算差額，其中因不同利率所導致的匯兌損失，是可以在投產(chǎn)前的建設期內資本化的，這便增加了固定資產(chǎn)的可抵稅基數(shù)。而按照美國公認會計準則，該外匯換差額則帶來了一項遞延稅項資產(chǎn)。當該等固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，因其按照美國公認會計準則的可計提折舊固定資產(chǎn)原值比較低，以致所須計提的折舊費用亦相應減少。該項遞延稅項資產(chǎn)亦會隨著按中國稅法的納稅基數(shù)的改變而逐步變現(xiàn)。

　　（c）稅項調整截至一九九四年十二月三十一日止的年度內，本公司的若干固定資產(chǎn)被轉到吉聯(lián)公司。本公司擁有吉聯(lián)公司65%的權益。吉聯(lián)公司從其首個獲利年度，即一九九五年起，獲兩年豁免繳納有關的合營企業(yè)所得稅，并在第三年至第六年獲減免50%之所得稅。本公司因占吉聯(lián)公司65%的權益而產(chǎn)生的遞延稅項資產(chǎn)乃根據(jù)合營企業(yè)將來適用的稅率來重新計算。原先包括在轉入合營企業(yè)的固定資產(chǎn)中的遞延匯兌損失而造成的遞延稅項資產(chǎn)已作出調整，以反映本公司所占該項資產(chǎn)的權益之減少和在該遞延稅項變現(xiàn)時的預計稅率。在美國公認會計準則下，固定資產(chǎn)折舊費用的減少并沒有在一九九六年和一九九七年帶來相應的稅務影響，因為吉聯(lián)公司在一九九六年和一九九七年并不須要繳稅。

　　（d）結算日后的公布股利按照國際會計準則，在某一會計年度后建議派發(fā)而又屬於該年度的股利，應從該年末的保留溢利中扣除；而按照美國公認會計準則，股利只有在公布當日時才計入帳內。

　?。╡）分類報告本集團擁有許多經(jīng)營部門，按照國際會計準則，所有公司公共費用要分配給不同的經(jīng)營部門。按照美國公認會計準則，該項公司公共費用作為一個整體來處理。然而，不把所有的公共費用分配給經(jīng)營部門與按國際會計準則提供的分類信息沒本重大的差異。

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