隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，中國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)，中國市場(chǎng)也逐步與國際市場(chǎng)接軌。但這種接軌有一個(gè)先決條件，必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此中國的會(huì)計(jì)必須進(jìn)行進(jìn)一步改革，使用國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，制定和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國實(shí)行會(huì)計(jì)改革的一大特點(diǎn)是要把會(huì)計(jì)處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會(huì)計(jì)政策和具體的會(huì)計(jì)處理方法。 

    會(huì)計(jì)處理方法的多樣性是由會(huì)計(jì)主體所處的環(huán)境因素決定的。會(huì)計(jì)的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

    1．不同行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這些特點(diǎn)直接影響一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的設(shè)計(jì)和選擇。 

    2．行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)會(huì)計(jì)選擇的影響。不同的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)程度不同。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響集中表現(xiàn)在各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算上。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較小的企業(yè)其各種準(zhǔn)備金(如壞帳準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備等)的計(jì)提比例一般比較小，或可用直接轉(zhuǎn)銷法，而不必采用備抵法。而一些風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，其各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例一般比較大，因此常常采用備抵法?？梢姡L(fēng)險(xiǎn)程度的不同，客觀上要求會(huì)計(jì)處理的方法應(yīng)具有多樣性，即可選擇性。 

    土企業(yè)的組織形式也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。企業(yè)的組織形式不同，其會(huì)計(jì)核算與管理的內(nèi)容、程序、方法等方面常有獨(dú)特之處。如股份制企業(yè)對(duì)所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量與記錄就不同于非股份制企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策很大程度上受制于股東大會(huì)，常常要圍繞資本收益最大化這個(gè)目標(biāo)來設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)處理方法。隨著我國改革的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)由原來單一的所有制形式向著多元化方向發(fā)展已成必然，這在客觀上要求我們制訂出適用面比較廣、會(huì)計(jì)處理比較靈活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來代替原有的分行業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。 

    我們知道，美國等西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是由會(huì)計(jì)處理方法的多樣性向規(guī)范、限制、減少其處理方法的方向發(fā)展的。美國在1929年至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以前，對(duì)會(huì)計(jì)很少有法律或行業(yè)規(guī)章制度的約束，使得對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多樣化的局面。這也為企業(yè)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)造了條件，客觀上也對(duì)1929一1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上就是開始于危機(jī)之后。在以后的幾十年中，美國先后成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從以往可供選擇的會(huì)計(jì)慣例中過濾出一種或幾種最優(yōu)的方法和程序，用來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為?，F(xiàn)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和其他一些國家也在逐步限制與規(guī)范可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法和程序。 

    由上可以看出，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程實(shí)際上就是規(guī)范與限制會(huì)計(jì)選擇的過程。如下圖所示: 

    而縱觀我國會(huì)計(jì)改革的過程，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下高度集中統(tǒng)一的國民經(jīng)濟(jì)各部門會(huì)計(jì)制度，過渡到企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度;緊接著陸續(xù)頒行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及于2001年起實(shí)施的統(tǒng)一的 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。體現(xiàn)了統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的我國會(huì)計(jì)改革方向。 

    由此可以看出，兩者的目標(biāo)是統(tǒng)一的，都是為了使會(huì)計(jì)發(fā)揮其最大的效用。這又可以通過以下坐標(biāo)圖進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)可供選擇的處理方法為Xl，而會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合效用為F(X)，很顯然，F(xiàn)(X)為Xl的函數(shù)。 

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法不能過多，否則會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，從而降低會(huì)計(jì)的綜合效用；相反，如果可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法過少，會(huì)影響企業(yè)主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，也會(huì)降低會(huì)計(jì)的綜合效用?？梢娖鋽?shù)量有一個(gè)最佳值，我們把它定義為KO，KO所對(duì)應(yīng)的最大綜合效用的值為M。我國會(huì)計(jì)在改革以前處于Kl點(diǎn)的位置，即沒有可供選擇的余地，國家管得過多、統(tǒng)得過死，以至于會(huì)計(jì)的綜合效用比較低，影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)改革后，便會(huì)計(jì)的綜合效用向最大值M點(diǎn)靠近，會(huì)計(jì)可供選擇的處理方法也由Kl點(diǎn)向KO點(diǎn)靠近，即適當(dāng)?shù)卦黾訒?huì)計(jì)的靈活性，增加可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。 

    美國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前處于論點(diǎn)，即存在過多的會(huì)計(jì)選擇，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，同樣使得會(huì)計(jì)的綜合效用很低。因而在經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步限制與規(guī)范會(huì)計(jì)選擇，在圖中表現(xiàn)為由K2點(diǎn)向KO點(diǎn)的靠近，從而使得其綜合效用也向最大值M點(diǎn)靠近。因此，中國與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程雖不同，但在目標(biāo)上是同一的，都是為了使會(huì)計(jì)發(fā)揮其最大效用。 

    事實(shí)上，綜合效用曲線F(X)并不只是會(huì)計(jì)選擇方法Xl的函數(shù)，它還存在其他許多自變量，是一個(gè)多元函數(shù)。例如:會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)(X2)；企業(yè)管理人員的素質(zhì)(X3)；會(huì)計(jì)法規(guī)的健全程度和執(zhí)法力度(X4)等等。 

    1．綜合效用F(X)與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)X2和企業(yè)管理人員素質(zhì)(X3)是正相關(guān)的關(guān)夷 即素質(zhì)越高，綜合效用的值越大；素質(zhì)越低，綜合效用的值越低。改革開放以來，盡管我國的會(huì)計(jì)教育水準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在不斷提高，但從總體上看與發(fā)達(dá)國家的水平差異仍然很大。這一現(xiàn)狀對(duì)我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施無疑是巨大的障礙。反映在綜合效用曲線F(X)上:由于X2的數(shù)值較低，便綜合效用無法達(dá)到其最佳值M；同樣，X3也限制了綜合效用的提高。
 
    2．綜合效用F(X)與法規(guī)健全程度和執(zhí)法力度(X4)的關(guān)系:在法律、法規(guī)方面，十一屆三中全會(huì)以后，國家開始實(shí)施依法治國的方針，大大加強(qiáng)了立法工作，先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以審計(jì)法》、《公司法》等多項(xiàng)法律，為使會(huì)計(jì)工作盡快走上法制化的軌道提供了必要條件。但是應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，目前在守法、法律責(zé)任認(rèn)定和執(zhí)法力度等方面仍然存在較多問題。法律知識(shí)欠缺和法制觀念淡薄導(dǎo)致有法不依，法律條文可操作性差導(dǎo)致有法難依，人際關(guān)系的影響和行政力量的不適當(dāng)干預(yù)形成執(zhí)法阻力等也限制了綜合效用的提高。 

    正是由于以上因素的作用，使得目前會(huì)計(jì)的綜合效用F(X)只能處在坐標(biāo)圖所示C點(diǎn)的位置，而C點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法K3是小于最佳值KO的。 

    我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌需要考慮一個(gè)"度"的問題。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能過于超前，否則制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于以上種種原因不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，相反有可能便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法實(shí)行、形同虛設(shè)，甚至還會(huì)產(chǎn)生相反的作用。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的可供選擇處理方法的多樣性應(yīng)有個(gè)“度”，不應(yīng)過多，不能追求與國際慣例接軌一步到位。過激則會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。但是，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)步過渡并不代表保守，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有一定的超前性。適當(dāng)超前的優(yōu)點(diǎn)有以下幾個(gè): 

    1．適當(dāng)超前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高自身的素質(zhì)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的層次比較低，會(huì)計(jì)選擇的余地比較小，會(huì)計(jì)人員不需要太多的知識(shí)，會(huì)計(jì)工作沒有挑戰(zhàn)性，缺少生機(jī)和活力。這不僅會(huì)便會(huì)計(jì)人員認(rèn)為學(xué)多學(xué)少一個(gè)樣，只要能應(yīng)付工作便可以了，還會(huì)使一些高學(xué)歷、高素質(zhì)的人才不愿從事會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)無法得到提高。 

    2．適當(dāng)超前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以避免頻繁地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境決定著會(huì)計(jì)的發(fā)展，環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行變化。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，證券市場(chǎng)也以驚人的速度發(fā)展著，企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在發(fā)生、將來還會(huì)發(fā)生更大的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)超前可以避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頻繁修訂。 

    綜上所述，目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)在穩(wěn)步過渡的基礎(chǔ)上，保持適當(dāng)?shù)某靶?，從而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的更快發(fā)展并逐步與國際慣例接軌。