[摘　要]　近年來，一些企業(yè)利用會計法規(guī)準(zhǔn)則中的靈活性、不完善性操縱會計利潤，實行盈余管理的行為日益嚴(yán)重，已引起社會的廣泛關(guān)注。管理盈余的重要手段就是利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”提供給會計人員的職業(yè)判斷機會和空間實現(xiàn)對利潤的操縱，進而操控企業(yè)的財務(wù)報表，導(dǎo)致了會計信息的虛偽性。應(yīng)從進一步完善我國會計制度和準(zhǔn)則入手，切實解決資產(chǎn)減值計提中存在的問題，保證會計信息的準(zhǔn)確性，促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]　企業(yè)會計制度；會計原則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計制度的要求和會計原則的體現(xiàn)

　　我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并依此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，《會計準(zhǔn)則》還規(guī)定了謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法。我國目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力。同時，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。

　　2000年財政部頒發(fā)的新《企業(yè)會計制度》在內(nèi)容上進行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨減跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準(zhǔn)備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計制度更加完善，有利于會計信息質(zhì)量的提高。

　　二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的問題

　　在需要計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，常被企業(yè)用來進行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項準(zhǔn)備，下面依次進行討論。

　　1. 短期投資減值準(zhǔn)備

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應(yīng)按單項比較為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇———總體、類別和單項，達(dá)到左右利潤的目的。

　　2. 壞賬準(zhǔn)備會計準(zhǔn)

　　則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。

　　3. 存貨跌價準(zhǔn)備

　　存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

　　當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

　　4. 長期投資減值準(zhǔn)備

　　投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀及經(jīng)驗的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個空子為達(dá)到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應(yīng)該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計入當(dāng)期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動，以達(dá)到控制利潤的目的。

　　5. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間

　　我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國的會計制度在計提時間的規(guī)定上還應(yīng)該有所完善，彌補企業(yè)隨意操作的漏洞。

　　三、我國會計制度和準(zhǔn)則還有待進一步完善

　　1. 內(nèi)部會計控制制度有待完善

　　會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。

　　2. 提高會計人員職業(yè)道德

　　會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

　　3. 強化高層管理人員責(zé)任

　　就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高管人員承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負(fù)責(zé)，但會計造假還是層出不窮。因此，應(yīng)該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　4. 政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管

　　經(jīng)濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應(yīng)加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。

　　總之，我國的會計制度正在不斷的健全和完善，其中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提中存在的問題還需要逐步解決。通過政府、高校、企業(yè)、公眾、會計人員的共同努力，企業(yè)的會計信息會更加真實、充分，為市場決策提供最有力的信息和依據(jù)。