作為國有大型企業(yè)，中國儲備糧管理總公司及所屬各級核算單位2004年底已完成了行業(yè)會計制度向《企業(yè)會計制度》的轉換。在執(zhí)行新會計制度中，調整變化最大的是固定資產核算。筆者現(xiàn)結合實際工作，談談企業(yè)在執(zhí)行新會計制度中，對固定資產界定標準和入賬價值的幾點認識。

　　一、注意固定資產界定標準

　　行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了具體的價值判斷標準，如不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。而《企業(yè)會計準則》以下簡稱《準則》中對固定資產的定義為：“固定資產是指同時具備以下特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務。出租或經營管理而持有；2.使用年限超過1年；3.單位價值較高。”《準則》只是強調“單位價值較高”，沒有給出具體的價值判斷標準，并突出固定資產持有的目的和實物形態(tài)的特征。固定資產的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。概念除強調持有固定資產的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強調了固定資產的使用年限超過1年和單位價值較高這兩個特征，從而明顯區(qū)別于流動資產和無形資產。

　　筆者認為，中儲糧直屬企業(yè)應結合保管、經營中央儲備糧的特點，根據(jù)不同固定資產的價格、性質和消耗方式以及持有固定資產的目的，具體確定固定資產的價值判斷標準。例如：由于電器價格不斷下降，直屬庫購置價值僅1500元的非保管經營用的電器，像電冰箱、電視機等，應注重電器的使用年限和消耗方式，可將其列入固定資產。

　　二、注意固定資產入賬價值

　　固定資產的初始計量應按其成本入賬，即企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。新舊會計制度相比，固定資產入賬價值在自行建造固定資產、融資租入固定資產和經批準無償調入的固定資產的核算上有明顯變化，具體為：

　?。?）對于自行建造固定資產，舊制度以竣工決算額作為入賬價值，而新制度按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為入賬價值。中儲糧直屬庫自行建造固定資產部分在其固定資產總額中所占比重不小。在新會計制度出臺前，直屬庫自行建造了部分固定資產，如倉房、辦公樓等，從達到預定可使用狀態(tài)到竣工決算，往往還有一段時間。在這一時期，由于未計入固定資產和計提折舊，導致企業(yè)高估資產價值和當期利潤，影響了資產和損益的真實性。2001年后，直屬庫執(zhí)行新會計制度后，在建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調整。直屬庫按暫估價轉入固定資產并計提折舊，能真實反映企業(yè)的資產價值及當期損益。

　　另外，部分直屬庫由于實際現(xiàn)金不足采取貸款方式，還應注意將相關的借款費用資本化，計入固定資產價值。

　?。?）對于融資租入固定資產，新制度規(guī)定，為與企業(yè)自有固定資產相區(qū)別，企業(yè)應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目核算；企業(yè)應在租賃開始日，按當日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。

　　例如：某直屬庫融資租入一項固定資產，該項固定資產當日賬面價值80萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，則該直屬庫應按當日賬面價值80萬元作為該項固定資產的入賬價值，將20萬元差額記入“未確認融資費用”科目。具體會計分錄為：

　　借：固定資產——融資租入固定資產    800 000

　　未確認融資費用                      200 000

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款    1000 000

　　如該項固定資產當日賬面價值100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為80萬元，則該直屬庫應按最低租賃付款額的現(xiàn)值80萬元作為該項固定資產的入賬價值：

　　借：固定資產——融資租入固定資產    800 000

　　貸：長期應付款一應付融資租賃款    800 000

　?。?）對于經批準無償調入的固定資產，新制度規(guī)定其入賬價值按原調出單位的賬面值加上新發(fā)生的運輸、安裝費等作為入賬價值。2004年，為合理配置資源，中儲糧總公司將數(shù)臺谷物冷卻機在不同的直屬庫間進行調整。例如：將天津某直屬庫的谷物冷卻機調入新疆某直屬庫，該谷物冷卻機賬面原值50萬元，已提折舊8萬元，在從天津運至新疆途中發(fā)生運費1萬元。

　　調出單位（天津某直屬庫）應按谷物冷卻機的賬面價值42萬元（50-8）減少實收資本和固定資產，具體分錄為：

　　借：實收資本       420000

　　累計折舊            80000

　　貸：固定資產原值   500000

　　調入單位（新疆某直屬庫）應按照調出單位（天津某直屬庫）的谷物冷卻機價值42萬元加上發(fā)生的運輸費1萬元計入固定資產賬面價值：

　　借：固定資產    430000

　　貸：實收資本    420000

　　銀行存款         10000