一、準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。準(zhǔn)則把股份支付限制在以股份為基礎(chǔ)的薪酬和服務(wù)費用這一范圍內(nèi)，并且用于支付的權(quán)益工具也僅限于企業(yè)自身權(quán)益工具，其他涉及到股份支付的業(yè)務(wù)分別適用企業(yè)合并準(zhǔn)則及金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等。

　?。ㄒ唬┮詸?quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.初始確認(rèn)與計量

　　準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。

　　可立即行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

　　等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　　2.再確認(rèn)與計量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

　　3.應(yīng)用與舉例

　　例1：A公司是一家上市公司，假設(shè)2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，①企業(yè)每位職工（總數(shù)500人）可以獲得該公司發(fā)行的10股股票；②針對企業(yè)的車間核心技術(shù)人員（10人），如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，B公司對A公司進(jìn)行咨詢服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權(quán)，B公司于1月底完成該項服務(wù)。已知，股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權(quán)力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術(shù)人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年，預(yù)計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

　　解析：①針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權(quán)的，授予日為2007年1月1日，所以應(yīng)于1月1日按10元每股的公允價值確認(rèn)。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　?、卺槍囬g核心技術(shù)人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務(wù)才可行權(quán)的股份支付，應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認(rèn)與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調(diào)整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

　　12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值÷3=9600元

　　借：生產(chǎn)成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　?、坩槍Ω呒壒芾砣藛T的股份支付屬于達(dá)到業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

　　12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=1，000股

　　確認(rèn)金額=12月底估計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價值=1000×10=10000元

　　借：管理費用10000

　　　　貸：資本公積10000

　?、茚槍公司的服務(wù)的股權(quán)支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)。若B公司服務(wù)的公允價值不能可靠計量，A企業(yè)應(yīng)以服務(wù)取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

　　借：管理費用 1100（100×11）

　　　　貸：資本公積 1100

　?、?月15日，10名職工行使權(quán)力，該公司的會計處理為：

　　轉(zhuǎn)為股本的金額=行權(quán)人數(shù)×實際行權(quán)的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元

　　借：資本公積100

　　　　貸： 股本 100

　　其他股份的具體行權(quán)類似（略）。

　?。ǘ┮袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認(rèn)為負(fù)債，后者確認(rèn)為權(quán)益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。

　　1. 初始確認(rèn)與計量

　　授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債。

　　2. 再確認(rèn)與計量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。

　　二、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不同

　　（一）核算的范圍

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號—— 以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS2）規(guī)定了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動，既包括對企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。在我國，換取商品所引起的股份支付在《非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則中規(guī)范，股份支付準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)換取職工和其他方提供的服務(wù)的股份支付。

　?。ǘ┕蕛r值的確定

　　我國準(zhǔn)則只提到權(quán)益工具的公允價值應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則確定，沒有具體規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的負(fù)債的公允價值在后續(xù)期間如何計量。IFRS2對公允價值的計量有明確的規(guī)定，更具有可操作性，對現(xiàn)金結(jié)算的后續(xù)期間的負(fù)債的公允價值，運用了期權(quán)定價模型，而且還指出了如果權(quán)益性工具的公允價值無法可靠估計，則以內(nèi)在價值計量權(quán)益性工具，并將內(nèi)在價值的變動確認(rèn)為損益。

　?。ㄈ┙o與業(yè)績條件下的股份支付的給與期（等待期）的估計

　　我國準(zhǔn)則指出，對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度，沒有規(guī)定隨著后續(xù)信息調(diào)整等待期。IFRS2規(guī)定，若業(yè)績條件為非市場條件時，如果企業(yè)后續(xù)信息表明給與期間的長度與以前估計的不同，如果有必要的話，主體應(yīng)修訂對給與期間長度的估計。

　　（四）選擇性股份支付

　　IFRS2對選擇性股份支付的確認(rèn)與計量進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，具體分為安排條款為對方提供了結(jié)算選擇權(quán)、安排條款為主體提供了結(jié)算選擇權(quán)兩種情況。由于我國此類業(yè)務(wù)較少，準(zhǔn)則沒有對此進(jìn)行規(guī)定。