一、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)期的表述不符合習(xí)慣

　　今年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）將月份和半年度報(bào)告均稱為中期報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)期分為中期報(bào)告和年度報(bào)告。筆者認(rèn)為，月報(bào)、中期報(bào)告和年報(bào)的表述與時(shí)期劃分一致，才更直觀且易于接受。按習(xí)慣中期指會(huì)計(jì)期間的正中間，將一年一分為二即上半年和下半年，上半年結(jié)束就是一年的正中間。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表都是月份報(bào)表，將1～11月份的報(bào)表統(tǒng)稱為中期報(bào)告不符合我們長(zhǎng)期形成的習(xí)慣。

　　二、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通過資產(chǎn)負(fù)地表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”單獨(dú)反映有利有弊

　　新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并明確提出企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備。除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中直接列示外，其余七項(xiàng)減值準(zhǔn)備都作為相關(guān)項(xiàng)目的抵減因素被扣除后，在資產(chǎn)負(fù)債表中直接列示各相關(guān)項(xiàng)目的凈額，即這七項(xiàng)減值準(zhǔn)備及其相應(yīng)項(xiàng)目的原始成本在資產(chǎn)負(fù)債表中均不反映，而集中在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”一張表中反映。這樣便于詳細(xì)了解企業(yè)本年度各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)、轉(zhuǎn)回?cái)?shù)及年末余額，同時(shí)可以減少資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的行次。但是這樣處理有以下三點(diǎn)不利：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈須反映，不利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)的原始成本、已提減值準(zhǔn)備及其資產(chǎn)凈額都是報(bào)表使用者關(guān)心的指標(biāo)。如：通過應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的對(duì)比，可以了解企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能力，了解企業(yè)銷售政策、信用政策是否科學(xué)合理、收賬政策是否得力，還可以進(jìn)一步了解壞賬準(zhǔn)備數(shù)額偏多偏少的原因；通過存貨及其跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)比，可以了解企業(yè)的存貨管理水平及其管理層把握市場(chǎng)的能力。保持既經(jīng)濟(jì)又能滿足經(jīng)營(yíng)需要的存貨量是存貸管理的重點(diǎn)。提取過多的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面說明企業(yè)存貨量大，占用資金多，另一方面也反映出企業(yè)管理層把握市場(chǎng)的能力較弱，而資產(chǎn)負(fù)債表上以凈額反映存貨水平，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者將無法了解這些重要信息。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額反映，不利于財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，許多重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析要借助于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及其占用額。如資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等招標(biāo)，無一能離開資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行計(jì)算和分析。例如，資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例的資產(chǎn)是通過借債取得的指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100％。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身并不能減少負(fù)債總額，卻使資產(chǎn)總額減少了，且計(jì)提的減值準(zhǔn)備越多，資產(chǎn)總額減少的也越多，在其他因素不變的情況下，按資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債率將偏高，這樣計(jì)算的結(jié)果并不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率水平。

　　當(dāng)指標(biāo)的計(jì)算需要依據(jù)資金占用量時(shí)，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)都是扣除減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)凈額，不能滿足指標(biāo)計(jì)算的要求，也不利于指標(biāo)的分析。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的編報(bào)時(shí)間不一致，不利于對(duì)比查看。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是年終編報(bào)的，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中沒有要求披露計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)容，年度中1～11月份的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無法反映出計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備與沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)形式是一樣的，極易給報(bào)表使用者造成一種假象：該企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量不錯(cuò)。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的作用不只是提供有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額大小，更重要的是通過項(xiàng)目數(shù)額的大小反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的業(yè)績(jī)及存在的問題，必要項(xiàng)目的列示有助于報(bào)表使用者更深入地了解企業(yè)的情況。

　　三、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表項(xiàng)目不一定能簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表的編制，卻給預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量帶來不便

　　新會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表采用的是修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》格式，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中的現(xiàn)金流量表采用的是1998年3月20日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》格式，與后者相比較，前者在主表部分合并反映了一些項(xiàng)目，將原來的44項(xiàng)壓縮到引項(xiàng)，直接在表中列示的項(xiàng)目減少了1／4多，新格式的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目簡(jiǎn)潔多了。企業(yè)可以在日常核算的同時(shí)，利用多欄式現(xiàn)金日記賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就按現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目分類反映，到期末直接根據(jù)日記賬上的記錄編制現(xiàn)金流量表。修訂后的現(xiàn)金流量表格式對(duì)多欄式日記賬欄目的要求要少一些，也簡(jiǎn)化了多欄式日記賬的登記。但是如果在期未依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制調(diào)整分錄，再借助于工作底稿或T形賬戶編制現(xiàn)金流量表，則筆者認(rèn)為這種修訂的意義不大，因?yàn)閷?shí)各界普遍反映的不是報(bào)表項(xiàng)目的繁簡(jiǎn)，而在于調(diào)整分錄的編制困難。

　　用直接法編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于調(diào)整分錄的編制，而這就要求編制人員理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)涵，并會(huì)分析引起現(xiàn)金流入。流出的報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果能將已控權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表與將按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的現(xiàn)金流量表結(jié)合起來，根據(jù)它們之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目編制調(diào)整分錄，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的多少就不再是問題。相反，充分披露現(xiàn)金流入。流出項(xiàng)目更有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。新會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表將“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目合并為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”，將“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目合并為“投資所支付的現(xiàn)金”，反而不利于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。因?yàn)槲諜?quán)益性投資不需償還、對(duì)外權(quán)益性投資不可收回，它們對(duì)未來現(xiàn)金流量的影響是通過數(shù)額不大的“支付現(xiàn)金股利”或“收到現(xiàn)金股利”兩個(gè)項(xiàng)目來反映，但是債權(quán)性投資可收回，發(fā)行債券需償還，它們對(duì)未來現(xiàn)金流量的影響就比較大，合并反映后將給預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量帶來不便。