近年來，將財務報告放在互聯(lián)網(wǎng)上進行發(fā)布的公司已日益增多，與傳統(tǒng)的通訊方式所提供的紙質(zhì)報告相比，互聯(lián)網(wǎng)上財務信息時效性強、信息量大、發(fā)布面廣、成本降低、披露規(guī)范、信息更透明、公開?，F(xiàn)代網(wǎng)絡技術正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務報告順應了全球網(wǎng)絡化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。財務報告元紙化的時代即將來臨，注冊會計師應著只極應對這一新課題。本文擬對互聯(lián)網(wǎng)上財務報告的優(yōu)點、存在的問題及注冊會計師應考慮的事項加以介紹，以引起有關人士對此問題的重視。

　　一、網(wǎng)上財務報告的優(yōu)點

　?。ㄒ唬r效性強，信息量大

　　與傳統(tǒng)紙質(zhì)報告的信息交換方式相比，網(wǎng)上財務報告形成與使用的時間間隔在縮短，網(wǎng)上信息可讓更廣泛的讀者接觸。網(wǎng)站的開通，意味著提供的信息可以及時發(fā)布與更新。相比之下，紙質(zhì)財務報告的產(chǎn)生需要一定時間并具有較短的生命。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的日益成熟和上網(wǎng)人數(shù)的急劇增長，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為投資者獲取市場信息的一條快捷通道。如果公司能在指定的國際互聯(lián)網(wǎng)站及自己公司的網(wǎng)站上及時披露季度財務報表，取消傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務報告的排版、印刷、出版、分發(fā)等環(huán)節(jié)，可以極大地提高信息的時效性，利于財務信息的使用者及時掌握商機，作出決策。公司通過在網(wǎng)上發(fā)布財務報表，也可與客戶保持更為密切的聯(lián)系，并把服務與支持推向更高的層次。

　?。ǘ┌l(fā)布面廣，成本降低

　　公司將財務報告從網(wǎng)站上發(fā)布給布需求的人士，地域限制不復存在，并可擴大信息發(fā)布面，有效增進交流量和業(yè)務發(fā)展，超越時間和空間限制，宣傳推介企業(yè)形象，利于適應投資者結(jié)構(gòu)變化的需要。由于網(wǎng)民多為年輕人及學生，亦可進一步吸引優(yōu)秀人才。1999年11月香港推出的創(chuàng)業(yè)板新市場，己規(guī)定上市公司毋須在報章刊登公告，只需在創(chuàng)業(yè)板網(wǎng)址上刊登公告即可。大型公司在網(wǎng)上發(fā)布財務信息可以從實質(zhì)上降低紙質(zhì)財務報告的成本。那些印刷精美、圖文并茂的紙質(zhì)財務報告印多了確實造成浪費，印少了又不夠用，而網(wǎng)上財務報告更符合成本效益原則，降低成本，減少管理費用。

　　（三）規(guī)范披露，減少失真

　　我國證券市場成立時間不長，上市公司的整體質(zhì)量不是很高，業(yè)績預測偏差大、信息披露與市場表現(xiàn)不對稱，甚至利用業(yè)績披露上的時間差謀取非利益，對投資者造成極大的侵害。在網(wǎng)上發(fā)布財務報告，縮短信息露時間，任何人都可以隨時察看，可做到信息共享，增加透明度，將公司置于社會各界的廣泛監(jiān)督之下，有利于促進上市公司提高信息披露質(zhì)量，有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，減少對信息的壟斷、操縱，逐步消除由信息披露不及時和不對稱所造成的灰色現(xiàn)象。

　　二、網(wǎng)上財務報告存在的問題

　?。ㄒ唬┘夹g復雜，代價昂貴

　　公司除需要投入大量的資金建立、開通和維持網(wǎng)站外，還要及時更新網(wǎng)頁的內(nèi)容，配備專業(yè)信息技術人才。對信息使用者而言，如果公司的網(wǎng)站技術先進，用戶去網(wǎng)上查詢、瀏覽財務信息，也需要相應的經(jīng)驗和設備。目前我國互聯(lián)網(wǎng)主機較少，信息化水平與信息化能力較低，信息投資微乎其微，信息技術及裝備的研發(fā)、生產(chǎn)與應用水平低下，在網(wǎng)上發(fā)布財務信息，任重而道遠。

　?。ǘ┬畔踩?，不容忽視

　　網(wǎng)站的安全問題至關重要。信息發(fā)布前，公司內(nèi)部人員可能會出于利己的目的，對原始會計數(shù)據(jù)及系統(tǒng)程序進行非法篡改或泄密，造成信息失真；信息發(fā)布后，網(wǎng)絡黑客和競爭對手可能會非法修改或惡意篡改網(wǎng)上信息。特別是如果系統(tǒng)會遭到破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操縱、計算機病毒等，使網(wǎng)絡系統(tǒng)陷人癱瘓，信息質(zhì)量也會受到影響。因而公司要設立多層防護屏障的防火墻和人侵監(jiān)測系統(tǒng)，以及自動恢復系統(tǒng)，防范電腦黑客的侵入，確保上市公司的年報在網(wǎng)上準確而及時地發(fā)布。

　?。ㄈ╅_通網(wǎng)站，需要宣傳

　　公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立了自己的站點以后，意味著通向世界的大門已經(jīng)敞開。但做網(wǎng)站還需要大力宣傳，在互聯(lián)網(wǎng)的成長期，如果不對外宣傳，適應發(fā)展，將會被不斷發(fā)展的用戶口味和新的用戶群體所遺棄。

　?。ㄋ模┬畔⒘看?，難以選擇

　　為廣大用戶準備詳細的財務信息是非常必要的，公司需要解決的問題是決定何時提供何種信息，就象在超市購物一樣，讓用戶自行選擇所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量。大部分網(wǎng)上的信息都是可以用HTML模式下載，其中有些財務信息是經(jīng)過注冊會計師審計的，有些則未經(jīng)審計。未經(jīng)注冊會計師審計的信息顯然缺乏一定的可信度，據(jù)以作決策時要承擔一定的風險。

　?。ㄎ澹┓ㄒ?guī)滯后，缺乏指南

　　網(wǎng)上披露的年報同樣要求上市公司對年報內(nèi)容負責。年報在網(wǎng)上披露以后，任何對年報的改動都要承擔相應的法律責任。財務信息在網(wǎng)上披露的內(nèi)容、范圍及程度等方面，還需要可操作的指南性文件。

　　三、注冊會計師應注意的事項

　?。ㄒ唬┳詴嫀煹氖鹈?br>
　　注冊會計師應當確信，當他同意擔任一家公司的審計師時，其客戶在未經(jīng)會計師事務所允許的情況下，不應將事務所的名稱和審計報告放入公司的網(wǎng)站中，以避免誤用財務信息而引起的不必要的訴訟。具體地，注冊會計師在決定是否允許其客戶使用事務所的名稱或?qū)徲媹蟾鏁r應考慮以下問題：

　　1.信息的安全。如果公司的網(wǎng)上信息缺乏安全保證，黑客可能會改變財務信息，這樣一來會計師事務所的名稱仍會與誤導的信息相關聯(lián)。

　　2.署名的合法性。已署事務所名稱的財務報告或?qū)⒁鹈呢攧請蟾妫宄貐^(qū)分子其他未署名的財務報告。這一點對網(wǎng)上財務報告較紙質(zhì)財務報告更為重要。如果從網(wǎng)上下載財務報告，則頁碼也應相應準確地下載并與原紙質(zhì)文件一致。如混淆了己審計信息和未審計信息，在使用信息作決策時，就會有一些風險：其一會引入錯誤，其二，紙質(zhì)審計報告上的頁碼將不會與網(wǎng)站上的頁碼對應。注冊會計師應確信，防止和查找關鍵錯誤的內(nèi)部控制是在正常運轉(zhuǎn)，并執(zhí)行實質(zhì)性測試以確信網(wǎng)站上的財務報告與紙質(zhì)報告上的財務信息是相同的。

　　3.發(fā)布的信息已審計。注冊會計師還應注意這樣一個事實：超級鏈接使得用戶可從網(wǎng)址的一頁跳入另一頁。如果超級鏈接包括在已審的財務信息中，在相連主頁上的信息就可以有效的結(jié)合進入財務信息。對此，審計人員應確信，任何合并的信息實際上都已經(jīng)過了審計。

　?。ǘ┓ㄒ?guī)的指導性

　　財務報告的發(fā)布應有法規(guī)的具體規(guī)定。國外法規(guī)要求，法定會計報表在發(fā)布時，審計人員的審計報告也要一起發(fā)布。當其他報表發(fā)布時，公司應編制一份說明書指出其并非法定披露賬戶，有關會計期間的法定報表已經(jīng)審計，并得到相應的批準。注冊會計師應確信，公司已按法規(guī)的要求在網(wǎng)站上適當?shù)呐读素攧請蟾妗ｎ愃频姆ㄒ?guī)也運用于法定財務報表摘要的出版。目前，已有幾個國家對互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告的審計方面作出指南和指南草案。例如，澳大利亞審計指南強調(diào)，網(wǎng)站上的財務報告的編制和表述是管理部門的責任，并需要清楚區(qū)分已審計及未審計的財務信息。英國已發(fā)布的有關討論稿建議，上市公司網(wǎng)站中的財務信息應劃分為限定與非限定兩個部分。限定部分應包括注冊會計師已簽發(fā)的審計報告等信息，非限定部分應包括尚未審計的信息。國際會計準則委員會也已開始對網(wǎng)上財務報告進行研究和規(guī)范，包括對22個國家的660家公司網(wǎng)站的調(diào)查，并列出財務報表表述的推薦標準。雖然全部準則的出臺還需要一段時間，但作為審計人員要隨時保持關注，早作準備。