我國(guó)的城鎮(zhèn)住房制度改革已進(jìn)行很多年了。對(duì)一個(gè)幾十年形成的福利性分房制度進(jìn)行改革，自然不是一蹴而就的事情，從各地不同方案的試點(diǎn)，到各種經(jīng)驗(yàn)的逐步推廣，再到國(guó)家統(tǒng)一房改政策的推行，經(jīng)歷了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過程。由此，對(duì)房改過程中產(chǎn)生的有關(guān)財(cái)產(chǎn)變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理也經(jīng)歷了一個(gè)邊探索、邊規(guī)范，直至逐步完善的過程。可以說，時(shí)至今日，在有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上仍不完善。本文就此談點(diǎn)看法。

　　1993年8月，財(cái)政部以“財(cái)會(huì)字第47號(hào)”文發(fā)布了《企業(yè)住房基金會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，《規(guī)定》明確“企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)”住房周轉(zhuǎn)金“科目，核算企業(yè)從各種來源取得的用于職工住房方面的資金”。1995年3月，財(cái)政部在以“財(cái)會(huì)字（1995）14號(hào)”文發(fā)布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)取得租金收入、住房租賃保證金、撥入的住房資金、利息收入、發(fā)生住房公積金補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)助等業(yè)務(wù)作出了規(guī)定，特別對(duì)企業(yè)出售職工住房的會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　5年多過去了，企業(yè)一直依照這兩個(gè)文件的規(guī)定對(duì)房改涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，而由于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定滯后于改革的步伐，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理中一些問題的出現(xiàn)，筆者認(rèn)為，其中兩個(gè)問題是值得我們加以重視的。

　　第一是住房周轉(zhuǎn)金余額出現(xiàn)巨額紅字，在賬面反映為住房周轉(zhuǎn)金入不敷出，期末反映為借方余額。這個(gè)問題在實(shí)行房改較早且近年建房、售房較多的單位十分突出。

　　住房周轉(zhuǎn)金的紅字是怎樣產(chǎn)生的呢？我們不妨舉例來看看，例中金額單位為萬元。

　　某工業(yè)企業(yè)原有成套舊房一批，原值5000萬元，累計(jì)已提折舊2000萬元，1994年將部分產(chǎn)權(quán)售給職工，收款2000萬元，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金2000

　　由于是部分產(chǎn)權(quán)出售，當(dāng)時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)未作清理，后來企業(yè)以集資形式建房，收集資款3000萬元，實(shí)際建房成本3500萬元，超過部分由公益金列支。

　　收款時(shí)：

　　借：銀行存款3000

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金3000

　　建房時(shí)：

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　交付時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)3500

　　貸：在建工程3500

　　同時(shí)：

　　借：住房周轉(zhuǎn)金3000

　　貸：資本公積3000

　　借：盈余公積-公益金500

　　貸：盈余公積-一般盈余公積50O

　　到1995年末，企業(yè)根據(jù)《財(cái)會(huì)字（1995）14號(hào)》文，對(duì)新舊房固定資產(chǎn)清理，房屋原值共計(jì)8500萬元，累計(jì)已提折舊2500萬元，其會(huì)計(jì)處理為：

　　1、借：固定資產(chǎn)清理6000

　　累計(jì)拆舊2500

　　貸：固定資產(chǎn)850O

　　2、借：住房周轉(zhuǎn)金6000

　　貸：固定資產(chǎn)清理6000

　　這樣處理的結(jié)果，在住房周轉(zhuǎn)金沒有其他重大來源（一般情況下不可能有其他大的來源）的情況下，就出現(xiàn)了借方余額4000萬元，而接下來，不管企業(yè)采用何種方式建房、售房，建得越多，售得越多，其紅字就會(huì)越大。

　　住房周轉(zhuǎn)金的巨額紅字對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重影響。目前，有的企業(yè)總資產(chǎn)不到10億元，而住房周轉(zhuǎn)金的紅字竟達(dá)1億多元，占總資產(chǎn)的10％以上，由于住房周轉(zhuǎn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為長(zhǎng)期負(fù)債，其巨額紅字常常使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期負(fù)債數(shù)為負(fù)數(shù)，并且使企業(yè)的負(fù)債總額虛減，從而使企業(yè)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額，以及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)出現(xiàn)嚴(yán)重不實(shí)，并有可能導(dǎo)致報(bào)表使用者在決策中做出錯(cuò)誤判斷。

　　第二個(gè)問題實(shí)際上與第一個(gè)問題也有著緊密的聯(lián)系。從上例中我們可以看出，在企業(yè)向職工出售舊房時(shí)，由于只出售了部分產(chǎn)權(quán)，不論這一部分占的比重是多少，在這部分資產(chǎn)中必然還有一部分屬于企業(yè)所有。而按現(xiàn)行制度來處理，將全部資產(chǎn)進(jìn)行了固定資產(chǎn)清理，并結(jié)轉(zhuǎn)了損益。這樣一來，這部分資產(chǎn)就變成了賬外資產(chǎn)。盡管制度要求對(duì)這部分資產(chǎn)要單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行管理，但在實(shí)際工作中，且不說賬外資產(chǎn)就一定管不好，就是真的管好了，也不能在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中真實(shí)反映這一部分資產(chǎn)的情況，而對(duì)這一部分資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況就更不能加以反映了，這樣一來，就必然對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生影響。

　　筆者認(rèn)為，以上兩個(gè)問題已給許多單位的會(huì)計(jì)信息帶來影響。隨著房改步伐的加快，其影響的程度將越來越深，影響的面也將越來越廣。應(yīng)該說，現(xiàn)在來探討并著手解決這些問題，已經(jīng)是非常迫切的事情了。

　　其實(shí)，要解決上述兩個(gè)問題并不難。對(duì)住房周轉(zhuǎn)金的紅字余額問題，由于是企業(yè)在用住房周轉(zhuǎn)金購(gòu)建職工住宅時(shí)轉(zhuǎn)增了資本公積，對(duì)這一部分住房進(jìn)行清理時(shí)，其凈損失應(yīng)予沖回，即：

　　借：資本公積

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　對(duì)于確實(shí)由于住房周轉(zhuǎn)金來源不足而形成的紅字余額，通常有兩種情況一是在企業(yè)的住房基金來源中，有一部分按住房固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，但這部分折舊并沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，將其轉(zhuǎn)入住房周轉(zhuǎn)金，而是以備查賬簿的形式予以登記。如果企業(yè)按住房基金的帳面余額來安排職工住房方面的支出，天長(zhǎng)日久，就會(huì)出現(xiàn)住房基金有余額而住房周轉(zhuǎn)金出現(xiàn)紅字的現(xiàn)象。實(shí)際上，這是由于住房資金被生產(chǎn)資金擠占而造成的。還有一種情況是企業(yè)沒有按住房基金的來源來控制住房支出，或住房基金來源本身不足而造成了住房周轉(zhuǎn)金的紅字。這種情況實(shí)際上是企業(yè)少到了支出，造成了前期損益的不真實(shí)。這里有企業(yè)的原因，但更主要的還是政策的原因。筆者認(rèn)為，對(duì)于這一部分住房周轉(zhuǎn)金的紅字應(yīng)以盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：盈余公積——一般盈余公積

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　至于部分未出售產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該作為一項(xiàng)特殊資產(chǎn)處理，但不納入企業(yè)的資產(chǎn)總額是不恰當(dāng)?shù)�。這一部分資產(chǎn)如果一直不發(fā)生變化，企業(yè)將不會(huì)產(chǎn)生收益，而一旦原住戶購(gòu)買剩余產(chǎn)權(quán)或?qū)⒎课莩鍪郏�就�?huì)形成收益。對(duì)這一部分已清理的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)予轉(zhuǎn)回，并按企業(yè)售出價(jià)格和企業(yè)所占產(chǎn)權(quán)比例計(jì)算企業(yè)擁有的資產(chǎn)數(shù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：住房周轉(zhuǎn)金

　　而且，對(duì)這一部分資產(chǎn)應(yīng)重新核定其使用年限計(jì)算各期折舊。其分錄為：

　　借：住房周轉(zhuǎn)金

　　貸：累計(jì)折舊

　　在資產(chǎn)清理時(shí)，再通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行核算，其凈損益轉(zhuǎn)列住房周轉(zhuǎn)金。