會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。依據(jù)信息論的觀點，任何一個系統(tǒng)都有其特定的功能和既定目標(biāo)，目標(biāo)決定了一個系統(tǒng)的運行方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為則都是為實現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計和運作的。會計目標(biāo)作為會計理論體系的重要組成內(nèi)容，既是連接外部與會計系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是構(gòu)建會計系統(tǒng)的導(dǎo)向。因此，正確選擇會計目標(biāo)，無論對會計理論研究，還是對會計實踐工作，都極為重要。

　　一、經(jīng)濟環(huán)境：選擇會計目標(biāo)的主要影響因素

　　從一定意義上講，會計目標(biāo)是對會計信息使用者及其需求作出的一種主觀見之于客觀的認定，它不可避免地會受到會計環(huán)境的制約和影響，包括經(jīng)濟、政治、法律、文化等方面。但其中，經(jīng)濟環(huán)境是影響一個國家會計目標(biāo)選擇的主導(dǎo)因素，它對會計目標(biāo)選擇的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.經(jīng)濟體制。在一個以自由市場經(jīng)濟為主，較少宏觀調(diào)控，且宏觀調(diào)控一般通過監(jiān)督、服務(wù)和補救等間接方式來實施的國家中，其經(jīng)濟決策高度分散自由，作為重要決策依據(jù)之一的財務(wù)會計信息，其使用者亦必然分散而多樣，相應(yīng)地，其要求的財務(wù)會計信息必然數(shù)量較多，內(nèi)容具體詳細，并注重其微觀決策相關(guān)性。而在一個較多宏觀調(diào)控，以政府直接或間接干預(yù)經(jīng)濟的方式來保持社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的國家中，經(jīng)濟決策受國家影響較大，普通信息使用者對財務(wù)會計信息數(shù)量和內(nèi)容的要求相對較低，這些國家更傾向于強調(diào)會計信息的宏觀決策相關(guān)性。

　　2.經(jīng)濟發(fā)達程度。會計是經(jīng)濟發(fā)展的直接產(chǎn)物，經(jīng)濟越發(fā)達，涉及的會計業(yè)務(wù)會越復(fù)雜，未來不確定性的增強和決策者選擇范圍的加寬，使企業(yè)利害關(guān)系人的范圍更加廣泛，相應(yīng)地，信息使用者對會計信息披露范圍和內(nèi)容的要求也就越高。

　　3.企業(yè)經(jīng)營機制。一般來說，在獨資和合伙企業(yè)中，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者往往是同一的，他們有獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，這類企業(yè)對外披露的會計信息更側(cè)重于債權(quán)人和政府管理部門等外部用戶，對披露范圍和內(nèi)容的要求相對較低。而在公司制企業(yè)中，由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由管理者負責(zé)，股東沒有了獲取信息的內(nèi)部渠道，因此，股東成為這類企業(yè)會計信息首要的外部使用者，企業(yè)提供的信息必須首先滿足他們的需求。同時由于這些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而對披露范圍和內(nèi)容的要求也較高。而且，一般來說，股權(quán)越分散，這種信息不對稱問題越突出，對信息披露范圍和內(nèi)容的要求也越高。

　　4.企業(yè)資金來源狀況及資本市場發(fā)達程度。企業(yè)資金的提供者決定財務(wù)會計信息的使用者，凡是為企業(yè)提供經(jīng)營資金的集團和個人都和企業(yè)構(gòu)成了“利害關(guān)系”。一般來說，在一個以吸收社會資金為企業(yè)主要資金來源、證券市場發(fā)達、企業(yè)所有權(quán)較分散的國家中，社會公眾對財務(wù)會計信息的關(guān)心程度較高，由于信息使用者范圍廣泛而模糊以及信息來源的間接性，財務(wù)會計信息的揭示程度一般較高。而在一個以銀行信貸或國家貸款為企業(yè)主要資金來源，企業(yè)所有權(quán)較集中的國家中，財務(wù)會計信息使用者范圍較狹窄，主要是債權(quán)人（金融機構(gòu)）、特定所有者或國家，會計信息的社會適用性較低，由于這些使用者有直接的信息來源，其要求的會計信息揭示程度也相應(yīng)較低。

　　二、觀點評述：受托責(zé)任觀與決策有用觀之比較

　　關(guān)于會計目標(biāo)的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。

　　受托責(zé)任觀認為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，資源的受托方（即管理當(dāng)局）應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任，因而，確立的會計目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評價受托者對受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息，因此，它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準(zhǔn)確，注重信息的可靠性，對外提供的信息有所取舍。

　　決策有用觀認為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風(fēng)險的比例最優(yōu)。因而，會計目標(biāo)應(yīng)是為信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，為此，還引入多種計量屬性，提供大量的相關(guān)信息。

　　由上述論述可以看出，受托責(zé)任觀和決策有用觀都是建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的，但二者又存在一些主要分歧。首先，二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責(zé)任觀適用于委托受托關(guān)系明確，資源提供者與管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源保值增值的情況，資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場；而決策有用觀則適用于委托受托關(guān)系通過資本市場來建立，資源提供者和管理者一般不直接接觸，雙方更關(guān)注資本市場上的風(fēng)險與報酬水平的情況。其次，從提供信息的導(dǎo)向上看，受托責(zé)任觀注重信息的可靠性及經(jīng)營凈收益的準(zhǔn)確計量，強調(diào)對受托責(zé)任履行情況的如實報告，屬經(jīng)營者導(dǎo)向；而決策有用觀則注重信息的相關(guān)性，從使用者的立場出發(fā)來提供信息，一般地，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息的外部用戶主要是企業(yè)所有者（投資者），因而屬所有者導(dǎo)向。從提供信息的數(shù)量和內(nèi)容上看，受托責(zé)任觀對信息有所取舍，且較多運用歷史成本計量屬性；而決策有用觀則提供大量信息，且根據(jù)需要運用多種計量屬性。但在提供信息的具體內(nèi)容上，二者又有相通之處，在決策有用觀下，提供可用來評價管理人員受托責(zé)任履行情況的經(jīng)營業(yè)績的信息仍是其重點。從這一意義上說，決策有用觀可以兼顧到受托責(zé)任觀。

　　三、決策有用：我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇

　　考慮我國的現(xiàn)實國情，我認為，我國會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

　　1.決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟體制，以市場作為基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)手段，同時注重國家的宏觀調(diào)控。目前，由于處于轉(zhuǎn)軌時期，宏觀調(diào)控中直接干預(yù)方式和間接干預(yù)方式同時并舉，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立，將逐漸轉(zhuǎn)向以間接干預(yù)為主。多年的高速發(fā)展，使我國經(jīng)濟發(fā)展水平有了顯著提高，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)利害關(guān)系方范圍日趨廣泛，使會計信息使用者的范圍不斷拓寬。企業(yè)經(jīng)營機制改革要求企業(yè)普遍建立現(xiàn)代企業(yè)制度，即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)。同時，我國是社會主義國家，公有制經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有重要地位，而對于公有制企業(yè)來說，國家是企業(yè)公有的特定代表，因而，國家是企業(yè)會計信息的一個重要的外部用戶，其擔(dān)當(dāng)著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份，對會計信息有不同的需求。雖然目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離較多的采用委托者（國家授權(quán)的各級國有資產(chǎn)管理公司）和受托者（企業(yè)經(jīng)營管理者）直接接觸的形式，但從發(fā)展看，國有公司的上市比重將進一步提高，國有股和法人股在不久的將來也將可以上市流動，隨著資本運營的廣泛開展，社會公眾持股比例的上升，資本的流動性將得到很大提高。從企業(yè)資金來源看，由于目前資本市場剛剛建立，間接融資或從銀行貸款仍是企業(yè)目前融資的主要形式，但隨著資本市場的進一步發(fā)展，可以預(yù)見直接融資的比重將日益提高。會計目標(biāo)的選擇應(yīng)有一定的前瞻性，才能保證其具有相對穩(wěn)定性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以與這些環(huán)境相適應(yīng)，我國會計目標(biāo)的選擇應(yīng)定位于決策有用。此外，作為社會主義國家，企業(yè)還應(yīng)擔(dān)負起相應(yīng)的社會責(zé)任，因而企業(yè)社會責(zé)任信息的披露也應(yīng)作為我國會計信息的組成部分。同時為了滿足宏觀調(diào)控的需要，企業(yè)提供的信息還應(yīng)有助于宏觀經(jīng)濟決策。

　　2.決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責(zé)任。由于在我國的企業(yè)中，委托方和受托方還有較大比重采用了直接接觸的形式，因而，在我國，報告受托資源的保值增值和使用情況，即報告受托責(zé)任的履行情況仍非常重要。但正如前文所述，決策有用并不排斥這種需求，報告企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息仍是會計信息披露的重點。事實上，提供可評價和檢查受托責(zé)任履行情況的信息同樣是為了滿足使用者決策的需要。

　　3.堅持決策有用觀的優(yōu)越性。（1）堅持決策有用觀有利于改變“強經(jīng)營者，弱所有者”的狀況。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，企業(yè)的日常經(jīng)營管理由經(jīng)理人員負貴，在所有者監(jiān)督不力的情況下，很容易產(chǎn)生經(jīng)理人控制現(xiàn)象，管理者為追求自身利益可能使企業(yè)目標(biāo)偏離所有者目標(biāo)而損害所有者利益。而日常的會計信息披露可以在一定程度上緩解這一沖突，特別是決策有用觀從使用者（主要是企業(yè)所有者）的立場出發(fā)披露會計信息，屬所有者導(dǎo)向，更有利于所有者及時作出正確的決策。（2）堅持決策有用觀有利于會計把企業(yè)責(zé)任與社會責(zé)任結(jié)合起來。在決策有用觀下，企業(yè)社會責(zé)任的披露也是使用者決策的一種需要，因而會娜以較全面的揭示，促使企業(yè)對此更加重視。（3）堅持決策有用觀有利于提高會計信息的質(zhì)量。決策有用觀強調(diào)信息的相關(guān)性，強詢提供的信息應(yīng)有助于使用者（包括現(xiàn)實的和潛在的）進行合理決策，因而有利于會計信息質(zhì)量的不斷提高。（4）堅持決策有用觀有利于規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。決策有用觀注重有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，這些信息與資本市場上對該企業(yè)證券風(fēng)險的評價息息相關(guān)，因而決策有用觀有助于投資者在資本市場上作出理性的投資決策。同時，披露大量的相關(guān)信息可減少內(nèi)幕交易的可能性，從而降低資本市場上的平均風(fēng)險水平，有利于資本市場的健康、規(guī)范發(fā)展。而資本市場的規(guī)范發(fā)展，又有利于促進社會資源的有效利用。