摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)，利潤(rùn)操縱問(wèn)題也隨之而來(lái)。那么，利潤(rùn)操縱行為是在怎樣的背景下產(chǎn)生的？如何識(shí)別利潤(rùn)操縱行為？可以采用那些手段來(lái)有效地遏制這種行為？本文就以上問(wèn)題作了相應(yīng)的闡述。

　　關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱；原因；表現(xiàn)；對(duì)策

　　利潤(rùn)操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的行為。這種行為，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，危害性極大。為此，本文就企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的成因、操縱的手段作一番剖析，提出了遏制利潤(rùn)操縱行為的具體對(duì)策和措施。

　　一、利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　　（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)

　　由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤(rùn)往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤(rùn)的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等，因此為了業(yè)績(jī)，企業(yè)難免要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

　　（二）企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤(rùn)

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，特別我國(guó)在加入WTO后，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。在我國(guó)，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和維護(hù)其在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　�。ㄈ�）上市企業(yè)為了自身利潤(rùn)或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利

　　在我國(guó)，上市指標(biāo)一直是一種稀缺資源，其殼資源價(jià)值連城，受利益驅(qū)動(dòng)，便產(chǎn)生了利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，其動(dòng)機(jī)不外乎以下幾種：

　　1.為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。一些業(yè)績(jī)達(dá)不到要求的企業(yè)，不得不進(jìn)行利潤(rùn)包裝而獲得上市資格。

　　2.為了提高發(fā)行和配股價(jià)格。發(fā)行價(jià)格和配股價(jià)格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)提高每股收益的發(fā)行價(jià)和配股價(jià)（每股收益的提高只有通過(guò)增加利潤(rùn)來(lái)解決）。

　　3.避免股票被摘牌。按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內(nèi)未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

　�。ㄋ模�為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn)

　　所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识�得出的。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

　　二、利潤(rùn)操縱手段的具體表現(xiàn)

　�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)虛假銷(xiāo)售，提前確認(rèn)銷(xiāo)售或有意擴(kuò)大賒銷(xiāo)范圍，調(diào)整利潤(rùn)總額

　　這種利潤(rùn)操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚，往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，便采取虛假銷(xiāo)售或提前確認(rèn)銷(xiāo)售，從而達(dá)到既定的利潤(rùn)目標(biāo)。這種銷(xiāo)售無(wú)法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的金額就會(huì)增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收帳款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率的降低。這種利潤(rùn)操縱現(xiàn)象比較普遍，主要有兩種方式：

　　1.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷(xiāo)售收入列為銷(xiāo)售收入。主要手段有：其一，對(duì)開(kāi)增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，虛增收入。即通過(guò)與有關(guān)單位對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的形式，虛擬購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤(rùn)，然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入、利潤(rùn)的目的，又不增加稅負(fù)。其二，利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷(xiāo)售發(fā)票的條件，虛擬外銷(xiāo)業(yè)務(wù)，以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。

　　2.通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷(xiāo)售收入計(jì)入本期，或?qū)⒈酒阡N(xiāo)售收入延期確認(rèn)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。這種做法的目的，多是企業(yè)為了樹(shù)立自身業(yè)務(wù)逐年增長(zhǎng)的外在形象。如“星火公司”上市后，在利潤(rùn)歸屬期上大做文章，將1996年度的銷(xiāo)售收入1.76億元和銷(xiāo)售利潤(rùn)3800萬(wàn)元，調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年的銷(xiāo)售收入2.26億元和銷(xiāo)售利潤(rùn)4700萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到1998年，從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，銷(xiāo)售和凈資產(chǎn)利潤(rùn)率穩(wěn)定增長(zhǎng)的假象。

　�。ǘ�）利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)

　　我國(guó)的許多上市公司由國(guó)有企業(yè)改組而成，一般是通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)局部改組而成，因此股份制改組并上市后，上市公司與其母公司及其控股子公司之間將存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.通過(guò)資金拆借，向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi)。按我們的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不得相互拆借資金，但企業(yè)間相互拆借比比皆是。這種資金拆借行為，上市公司無(wú)法事先對(duì)外披露，所以投資者及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)無(wú)法對(duì)其合理性作出判斷，在某種程度上造成一些企業(yè)利用拆借資金調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

　　2.通過(guò)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的形式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。上市公司與母公司之間對(duì)于費(fèi)用問(wèn)題應(yīng)該有明確的劃分，但上市公司效益不理想，或不足以達(dá)到所需要的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，便采取替上市公司分擔(dān)部分費(fèi)用如廣告費(fèi)、離退休人員的費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用的辦法來(lái)調(diào)節(jié)上市公司的利潤(rùn)。

　�。ㄈ�）通過(guò)人為的調(diào)整有關(guān)賬務(wù)調(diào)整利潤(rùn)

　　1.通過(guò)“資本公積”科目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)通過(guò)規(guī)定的程序，計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)中予以反映。但相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是需將利潤(rùn)作大的上市公司，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將待處理財(cái)產(chǎn)損失、壞賬、毀損的固定資產(chǎn)和存貨、待攤費(fèi)用等確認(rèn)為評(píng)估減值，直接沖減資本公積，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

　　2.通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照現(xiàn)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其他應(yīng)收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)售活動(dòng)的債權(quán)，其他應(yīng)付款主要核算應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款以及其他的應(yīng)付暫收的款項(xiàng)，但一些企業(yè)違背其核算內(nèi)容，通過(guò)這兩個(gè)科目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。例如，其他應(yīng)收款，通常被人稱(chēng)做“垃圾箱”，其中有相當(dāng)一部分是應(yīng)該結(jié)算而未結(jié)算的費(fèi)用，由于種種原因而長(zhǎng)期掛賬，以此隱藏虧損。其他應(yīng)付款，通常被人稱(chēng)做“聚寶盆”，其中實(shí)際有相當(dāng)一部分是虛列而無(wú)須支付的款項(xiàng)，以此隱藏收入。

　　三、遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策

　�。ㄒ唬┘涌鞎�(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與國(guó)際接軌的步伐

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)創(chuàng)造了“契機(jī)”。為此，我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度，以遏制利潤(rùn)操縱。

　　1.有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

　　2.要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性。例如，不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。

　�。ǘ�）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度

　　企業(yè)操縱利潤(rùn)引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機(jī)，實(shí)質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟(jì)集團(tuán)利益相互交織作用的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只不過(guò)是各種利益集團(tuán)手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為達(dá)到此目的，一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德教育，另一方面要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境。對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的企業(yè)，幫助其進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰，觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過(guò)強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象；二要建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，企業(yè)蓄意造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因徇私舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

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