會計的國際化，是指采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是會計準(zhǔn)則的國際化。在會計國際化的進程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統(tǒng)一會計制度和準(zhǔn)則，即會計國家化，然后達到國際慣例，即會計國際化。一個國家為了本國的利益，不能不加區(qū)分地照搬國際上一些發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國的實際情況，參照國際會計準(zhǔn)則和一些先進國家的有益經(jīng)驗，制定規(guī)范的會計制度和準(zhǔn)則，也就是實現(xiàn)會計國家化。本文擬就中國會計國際化問題作以下探討。

　　一、中國會計國際化的現(xiàn)狀和進程

　　（一）中國會計國際化的現(xiàn)狀

　　會計國際化一個很重要的方面就是會計準(zhǔn)則國際化。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準(zhǔn)則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準(zhǔn)則國際化的問題。

　　由于歷史原因，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定了41項具體會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國的會計準(zhǔn)則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營效果。但我國由于證券市場不夠發(fā)達，上市公司的面比較窄，以致會計準(zhǔn)則的實施受到了限制，如企業(yè)合并、金融工具、壞賬準(zhǔn)備等都有一些特定的標(biāo)準(zhǔn)和運用范圍�？陀^地講，我國在會計準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進步，自1992年以來，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項具體會計準(zhǔn)則，所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國際會計準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計價，我國《企業(yè)會計制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價�？梢哉f，《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算與國際會計準(zhǔn)則基本一致，它為我國加入世界貿(mào)易組織、實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。我國還將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實踐出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距。

　�。ǘ�）中國會計準(zhǔn)則國際化的進程

　　中國會計隨著經(jīng)濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過去的20年里，會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個階段：

　　第一階段是從20世紀(jì)80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論探討和局部發(fā)展階段。其中表現(xiàn)為，適應(yīng)外商投資的需要，在20世紀(jì)80年代以后的十幾年的時間里對會計制度進行了局部的改革，同時開展了會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)研究，步步推進會計準(zhǔn)則建設(shè)。這十多年可以理解為會計制度局部改革和會計準(zhǔn)則的啟動階段。

　　第二個階段是從1992年到1997年，這5年可以理解為中國會計制度的轉(zhuǎn)換階段。這里所說的轉(zhuǎn)換是從由計劃經(jīng)濟階段的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的會計模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素，這些要素是計劃經(jīng)濟所沒有的，而是市場經(jīng)濟所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱為轉(zhuǎn)換時期。

　　第三個階段是從1997年開始實施第一項具體會計準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在及以后的10年時間，這是中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十余個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿和草案，當(dāng)時之所以沒有全部正式頒布實施，原因是會計改革不能割斷與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系，外部市場環(huán)境還沒有這么大的需求，考慮到現(xiàn)實的社會經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟環(huán)境還不適合支撐會計準(zhǔn)則這樣一個體系，所以直到1997年才根據(jù)當(dāng)時的市場需求發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時以來，會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到現(xiàn)在已有了十幾項具體準(zhǔn)則。再用10年的時間，我們大體上可以建立會計準(zhǔn)則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現(xiàn)WTO協(xié)議中的所有承諾，會計準(zhǔn)則的建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)加入WTO的要求，改革開放進程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發(fā)布三十余個會計準(zhǔn)則，初步建立中國的會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，這個體系仍然需要不斷完善。隨著經(jīng)濟發(fā)展對會計的需求日益更新和增加，會計準(zhǔn)則的制定不會結(jié)束，就像我們在發(fā)達國家會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中所見到的那樣，會計準(zhǔn)則也要與時俱進。

　　從上述回顧可以看出，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段是與中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的進程相吻合的。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的歷程也再一次證明了會計工作與經(jīng)濟發(fā)展、與我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展進程乃至整個國家的命運息息相關(guān)，與我們國家在加入WTO以后各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，會計準(zhǔn)則也將越來越完善。

　　二、對加速我國會計國際化的發(fā)展建設(shè)

　　（一）會計教育國際化

　　要加快中國會計制度改革和會計國際化的進程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會計教育的改革提出以下建議：

　　第一，會計教育的國際化導(dǎo)向。要求會計教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文教材進行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強。隨著會計國際化進程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要參考藍本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國際會計準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會計學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個會計準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。即在現(xiàn)代財務(wù)報告的重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負債表至上，實際上是資產(chǎn)至上，也就是未來至上。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來的經(jīng)濟利益，負債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟利益，所以當(dāng)期資產(chǎn)負債表實際上反映了企業(yè)未來的經(jīng)濟走向，它為會計信息的使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供了依據(jù)。會計信息的使用者通過當(dāng)期資產(chǎn)負債表既能了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，又能分析預(yù)測企業(yè)的未來趨勢。

　　第二，會計教育的導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇，即如何堅持以前一直認定的原則，避免一些國家如美國越來越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。美國認為國際會計準(zhǔn)則太原則化，不太好操作，不便執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范得比較細，對會計估計和會計判斷提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)合并是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，多年來施行的是一種規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則（近年有所變化）。在中國盡管沒有人提出類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定過程中，這個問題實際上是存在的，不少會計理論上的爭論實質(zhì)上都與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定。基于國際會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國會計教育存在的主要矛盾，我們在會計學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實、有分析判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會計環(huán)境的人才。

　　第三，會計教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國會計隊伍面臨的主要問題之一便是職業(yè)判斷問題。為此，我們在提倡會計教育的原則導(dǎo)向的同時，應(yīng)當(dāng)加強案例教育，以提高會計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷問題、解決問題的能力。

　　第四，加強簿記教育。突出簿記教育是我國會計教育的特點之一。但這并不意味著會計人員的簿記知識和技能就十分過硬了。其實，會計實務(wù)中很多人還過多地依賴著會計制度和會計準(zhǔn)則所提供的會計分錄舉例來理解會計政策、運用會計分錄。從這個意義上講，我們迫切需要總結(jié)我國簿記教育的經(jīng)驗和問題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動，更加好用，以此指導(dǎo)簿記教育，促使我國的簿記教育上一個新臺階，為我國會計的國際化奠定堅實的簿記基礎(chǔ)。

　　第五，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對于會計教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。因為我國會計所講的繼續(xù)教育與發(fā)達國家所講的繼續(xù)教育有很大的不同，我國現(xiàn)有的主體會計人員包括注冊會計師在很長一段時間接受的是計劃經(jīng)濟的會計模式教育，對于市場經(jīng)濟會計理論和方法并沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，對新會計制度和具體準(zhǔn)則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們?nèi)�面貫徹實施新會計制度和具體準(zhǔn)則帶來了困難。所以在會計繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對新會計準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時補充以現(xiàn)代會計理念和知識的教育，補上市場經(jīng)濟會計這一課。

　　（二）推進會計準(zhǔn)則的國際化

　　當(dāng)前要加快推進會計準(zhǔn)則的國際化，特別要服從財務(wù)報告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會計準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動全社會力量，廣泛開展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。

　　（三）完善公司治理機制

　　完善公司治理機制，規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，就是要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。與此同時，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計上市公司的會計師事務(wù)所的資格，有權(quán)對違法違規(guī)的上市公司、會計師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。

　　（四）全面提高注冊會計師的素質(zhì)

　　全面提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準(zhǔn)靠攏。在加強注冊會計師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會責(zé)任等方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時，進一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會計師事務(wù)所。

　　（五）充分考慮中國的國情和特色

　　在加速會計國際化進程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制、經(jīng)濟體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會計不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強調(diào)本國的特色，這會在很大程度上阻礙國際化。而過分強調(diào)國際化又會在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系。