按照會計制度和一般教材的說法，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項目的金額應(yīng)根據(jù)相應(yīng)賬戶的明細(xì)賬余額分析填列。如何分析填列？數(shù)據(jù)來由怎樣？這些問題是在會計教學(xué)及會計實務(wù)中比較突出的難點。本文就此從會計核算的方法和會計管理的要求兩個角度進行深層分析。

　　一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項目填報的深層分析

　　根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。

　　現(xiàn)舉例說明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。

　　例：某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　�。�1）3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。

　�。�2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補收。

　　（3）5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。

　　根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：

　�。�1）3月30日收到預(yù)收貨款時：

　　借：銀行存款100000

　　    貸：應(yīng)收賬款-B公司100000

　　（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應(yīng)收金額：

　　借：應(yīng)收賬款-B公司351000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

　　        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

　　（3）5月31日收到B公司補付的差額時：

　　借：銀行存款251000

　　    貸：應(yīng)收賬款-B公司251000

　　將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬。

　　4月25日向B公司交付商品時，“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收和差額補收的情況，以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過程的管理和監(jiān)督。

　　僅就“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：

　　3月31日：預(yù)收賬款100000

　　4月30日：應(yīng)收賬款251000

　　5月31日：應(yīng)收賬款0

　　按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額，它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收及補收的整個過程，以便通過預(yù)收賬款明細(xì)賬對該業(yè)務(wù)實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬，收到預(yù)收賬款時按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方，交付商品或提供勞務(wù)時按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個月，登記補收差額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額；該余額實際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差，即應(yīng)補收的貨款或勞務(wù)款，也就是應(yīng)收賬款；在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在，預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款，它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項目內(nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額，而不是真正的預(yù)收賬款。

　　現(xiàn)舉例說明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：

　　（1）3月30日收到預(yù)收貨款：

　　借：銀行存款100000

　　    貸：預(yù)收賬款-B公司100000

　�。�2）4月25日向B公司交付商品，登記應(yīng)收金額：

　　借：預(yù)收賬款-B公司351000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

　�。�3）5月31日收到B公司補付的差額：

　　借：銀行存款251000

　　    貸：預(yù)收賬款-B公司251000

　　將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過人“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬。

　　僅就“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：

　　3月31日：預(yù)收賬款100000

　　4月30日：應(yīng)收賬款251000

　　5月31日：預(yù)收賬款0

　　根據(jù)上面分析，可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款；預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目應(yīng)填列金額時，務(wù)必記住這一點。

　　二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項目填報的深層分析

　　從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額，它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是，預(yù)付賬款的特定核算方法會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務(wù)在后一個月，就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在，所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額，而不是真實的應(yīng)付賬款。

　　現(xiàn)舉例說明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。

　　例：某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購甲材料，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。

　�。�2）4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。

　�。�3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。

　　根據(jù)議上經(jīng)濟業(yè)務(wù)作會計分錄如下（材料按實際成本核算）：

　�。�1）3月10日預(yù)付貨款：

　　借：應(yīng)付賬款-A公司100000

　　    貸：銀行存款100000

　�。�2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：

　　借：原材料-甲材料300000

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

　　    貸：應(yīng)付賬款一A公司351000

　�。�3）5月31日補付的差額：

　　借：應(yīng)付賬款-A公司251000

　　    貸：銀行存款251000

　　將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬。

　　4月25日收到材料時，“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和差額補付的情況，以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和管理。

　　如果僅以“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：

　　3月31日：預(yù)付賬款100000

　　4月30日：應(yīng)付賬款251000

　　5月31日：應(yīng)付賬款0

　　預(yù)付賬款采用上述第一種方法核算需要設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細(xì)賬應(yīng)是借方余額，反映期末預(yù)付賬款。但是，按照會計管理的要求，預(yù)付賬款明細(xì)賬要反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和補付的全過程，以便通過預(yù)付賬款賬戶對該項采購業(yè)務(wù)進行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)要按每一供貨或勞務(wù)供應(yīng)單位設(shè)置預(yù)付賬款明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款時按預(yù)付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務(wù)時按應(yīng)付金額登記該賬戶的貸方，補付應(yīng)付金額與預(yù)付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應(yīng)付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額。它是應(yīng)付數(shù)與預(yù)付數(shù)之差額即應(yīng)補付金額，實際上是一項應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。由于預(yù)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額的存在，真正的預(yù)付賬款應(yīng)該是預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。預(yù)付賬款總賬余額是上述預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之差，而不是真實的預(yù)付賬款。

　　現(xiàn)舉例說明以預(yù)付賬款賬產(chǎn)核算預(yù)付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：

　�。�1）3月10日預(yù)付貨款：

　　借：預(yù)付賬款-A公司100000

　　    貸：銀行存款100000

　�。�2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：

　　借：原材料-甲材料300000

　　    應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

　　    貸：預(yù)付賬款-A公司351000

　�。�3）5月31日補付差額：

　　借：預(yù)付賬款-A公司251000

　　    貸：銀行存款251000

　　將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬。

　　僅以“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬為依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目于3月、4月和5月末應(yīng)填列的金額（單位：元）為：

　　3月31日：預(yù)付賬款100000

　　4月30日：應(yīng)付賬款251000

　　5月31日：預(yù)付賬款0

　　根據(jù)上面分析，可以將有關(guān)明細(xì)賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下，應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額反映預(yù)付賬款，貸方余額反映應(yīng)付賬款；預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額反映預(yù)付賬款，貸方余額反映應(yīng)付賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目應(yīng)填列金額時，務(wù)必牢記這一點。