從現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)來看，自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)存在著相互滲透的趨勢(shì)。本文試圖從自然科學(xué)的特點(diǎn)的角度來論述對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的啟示。

　　一、自然科學(xué)的特點(diǎn)

　　自然科學(xué)的特點(diǎn)是科學(xué)哲學(xué)的話題，但對(duì)于在幾十年前還處于屬于科學(xué)還是藝術(shù)的爭(zhēng)論旋渦中的會(huì)計(jì)來說，看一看自然科學(xué)的特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究還是很有啟示的。

　　1. 自然科學(xué)有具體性的特點(diǎn)。自然科學(xué)是具體科學(xué)，它用分門別類的研究方法確立了研究的對(duì)象。研究對(duì)象是具體的、特殊的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)，相對(duì)于無限世界的永恒問題，它們一般只提出和設(shè)法解決現(xiàn)實(shí)對(duì)象的有限問題。自然科學(xué)是從哲學(xué)的母腹中分娩出來的，具體研究既是科學(xué)與哲學(xué)分離的一個(gè)標(biāo)志，也是一種科學(xué)的方法。正如一位偉人所說：真正的自然科學(xué)只是從15 世紀(jì)下半葉才開始，從那時(shí)起它就獲得了日益迅速的進(jìn)展。把自然界分解為各個(gè)部分，把自然界的各種過程和事物分成一定的門類，對(duì)有機(jī)體內(nèi)部按其多種多樣的解剖形態(tài)進(jìn)行研究，這是最近400 年來方認(rèn)識(shí)自然界方面獲得巨大進(jìn)展的基本條件。

　　2. 自然科學(xué)具有經(jīng)驗(yàn)性特點(diǎn)。這表現(xiàn)為注重觀察和實(shí)驗(yàn)。著名科學(xué)家伽利略在物理學(xué)上取得了巨大的成就，與他從小就十分注意自然現(xiàn)象和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的觀察和分析是分不開的。他的第一項(xiàng)成果是發(fā)現(xiàn)鐘擺的等時(shí)性原理，就是在人們都習(xí)以為常的擺動(dòng)現(xiàn)象上進(jìn)行實(shí)地觀測(cè)而得出結(jié)論。正如他所說的：“我不是要人們一定信服我的話，不過求得各位詳察我所做過的事�！睂�(shí)驗(yàn)是近代科學(xué)的最偉大的傳統(tǒng)。具體科學(xué)的獨(dú)立是與實(shí)驗(yàn)方法的建立密不可分的。理論的進(jìn)展離不開實(shí)驗(yàn)及其結(jié)果。因?yàn)椋�要取得進(jìn)展，人們總要揚(yáng)棄一些舊觀點(diǎn)，才能產(chǎn)生一些新思想，但人們很難跳出傳統(tǒng)觀念的牢籠，也不可能完全獲得一個(gè)卓有成效的思想。實(shí)驗(yàn)卻能顯示新鮮的發(fā)展道路，揭示更深刻的奧妙的特點(diǎn)�，F(xiàn)代科學(xué)也正是依靠實(shí)驗(yàn)、觀察，才擺脫了統(tǒng)治學(xué)術(shù)界達(dá)2000 多年的一些傳統(tǒng)哲學(xué)教條，從中世紀(jì)禁錮人們頭腦的神學(xué)中獨(dú)立出來。以實(shí)驗(yàn)為依據(jù)，并由實(shí)驗(yàn)事實(shí)加以檢驗(yàn)，使自然哲學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代意義下的真正科學(xué)。過去幾百年的科學(xué)發(fā)展的偉大成就，極為深刻地證明了這一點(diǎn)。所以，人們把近代以來自然科學(xué)叫做實(shí)驗(yàn)科學(xué)。

　　3. 自然科學(xué)具有精確性的特點(diǎn)。其中十分重要的一個(gè)表現(xiàn)就是重視數(shù)學(xué)應(yīng)用。伽利略生活時(shí)代的意大利航海造船事業(yè)很發(fā)達(dá)，但造船都是根據(jù)模型放大原理先做小船經(jīng)過實(shí)驗(yàn)，認(rèn)為性能良好，再放大尺寸造大船�？墒沁@種方法造的船常常出事故。伽利略通過計(jì)算，揭開了這個(gè)謎底。通過他的計(jì)算，尺寸放大一倍，則自重將增加八倍。由于強(qiáng)度增長(zhǎng)速度低于尺寸增加所帶來的自重增長(zhǎng)速度，所以船很容易破壞，從此以后造船再不采用模型放大法。伽利略說：“能工巧匠不能成為科學(xué)家，是因?yàn)椴欢當(dāng)?shù)學(xué)�！笨茖W(xué)要求得到的結(jié)論是具體而明晰的，一般都能用公式、數(shù)據(jù)、圖形來表示，其誤差限制在一定的范圍之內(nèi)，而不是想當(dāng)然的、模糊的、似是而非的結(jié)論。

　　總結(jié)以上的三個(gè)特點(diǎn)，可以歸納為重視檢驗(yàn)�？茖W(xué)的最終結(jié)果不是籠統(tǒng)的、有歧義的普遍性規(guī)范，而是個(gè)別確定的、具體的命題，它們?cè)诳煽貤l件下可以重復(fù)接受實(shí)驗(yàn)的檢驗(yàn)。所以可檢驗(yàn)性是關(guān)鍵，它是具體性的體現(xiàn)、經(jīng)驗(yàn)性的基礎(chǔ)和精確性的保證。

　　后來科學(xué)哲學(xué)對(duì)自然科學(xué)方法進(jìn)行了反思，實(shí)證主義學(xué)派提出了可證實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)，波普爾則提出了可否證性標(biāo)準(zhǔn)。但無論是可證實(shí)性還是可否證性都重視對(duì)理論的檢驗(yàn)，它們之間的分歧只是在于在命題應(yīng)是可證實(shí)的還是可否證的。

　　二、對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的啟示

　�。ㄒ唬� 會(huì)計(jì)研究應(yīng)接受自然科學(xué)精神的洗禮

　　1. 會(huì)計(jì)理論實(shí)際上是一門社會(huì)科學(xué)。而社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的關(guān)系正如馬克思所預(yù)言的那樣：正像關(guān)于人的科學(xué)將包括在自然科學(xué)一樣，自然科學(xué)往后也將包括關(guān)于人的科學(xué)，這將是一門科學(xué)。20 世紀(jì)以來，社會(huì)科學(xué)的成熟度大大加快。自然科學(xué)的理論和方法不斷被移植到社會(huì)科學(xué)中，社會(huì)科學(xué)的成果也推動(dòng)著自然科學(xué)的發(fā)展，兩大類科學(xué)原先涇渭分明的界限變得日趨模糊，而呈現(xiàn)出相互交叉、相互滲透的趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)主動(dòng)接受科學(xué)精神的洗禮，促進(jìn)自身的成熟。

　　而從會(huì)計(jì)理論自身的發(fā)展過程來看，會(huì)計(jì)理論本身就不可避免地受到了自然科學(xué)的影響。在20 世紀(jì)70 年代末之前，一直還存在著會(huì)計(jì)是一門科學(xué)還是一門藝術(shù)之爭(zhēng)論，直到70 年代中后期會(huì)計(jì)是“信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)才被理論界和實(shí)務(wù)界廣為接受。而“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)與信息論與系統(tǒng)論的重大影響是分不開的。會(huì)計(jì)定義的變遷本身就說明了自然科學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)理論的強(qiáng)大影響。

　　2. 將會(huì)計(jì)定義為一門科學(xué)，不僅僅是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界人士提高自身地位的需要，隨著人們這種觀念的普遍接受，使它還具有極為重要的“范式”（ Paradigm） 意義。所謂的“范式”指的是經(jīng)過長(zhǎng)期爭(zhēng)論后逐漸形成的統(tǒng)一的基本理論、觀點(diǎn)和方法。它意味著會(huì)計(jì)理論的研究者也將采用自然科學(xué)研究中的一些方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的研究；它意味著會(huì)計(jì)理論將不可避免地或多或少地帶有自然科學(xué)的特點(diǎn)，如具體性、經(jīng)驗(yàn)性、精神確性；它還意味著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展將有可能用關(guān)于科學(xué)發(fā)展的理論來給予解釋。

　　（二） 重視會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)

　　建設(shè)會(huì)計(jì)理論的努力始于20 世紀(jì)初，以查爾斯？斯普拉格于1907年發(fā)表的《賬戶原理》為標(biāo)志，到20 世紀(jì)60 年代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系才初步形成。不可否認(rèn)的是，在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展始終受到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響。20 世紀(jì)初，會(huì)計(jì)理論被要求能夠用于規(guī)范當(dāng)時(shí)處理混亂的實(shí)務(wù)。20 世紀(jì)40～50 年代，會(huì)計(jì)理論被要求能夠給有多種處理方法可選擇的實(shí)務(wù)予以解釋，從而成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)的行動(dòng)指南。而60 年代以后，實(shí)務(wù)中越來越復(fù)雜的交易的涌現(xiàn)要求會(huì)計(jì)理論必須能夠提供對(duì)新現(xiàn)象的指南。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不僅是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的動(dòng)力，也是檢驗(yàn)和淘汰會(huì)計(jì)理論的實(shí)際戰(zhàn)場(chǎng)。只有那些被實(shí)務(wù)證明了，并運(yùn)用于實(shí)務(wù)的理論才具有生命力。

　　必須承認(rèn)，以上所述的會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)與自然科學(xué)的檢驗(yàn)是不同的。會(huì)計(jì)理論的研究者往往只是理論的供給者，而理論能否得到認(rèn)可，或者淘汰，則完全不可控，是一個(gè)“適者生存，不適者淘汰”的自然過程。而自然科學(xué)的理論檢驗(yàn)則是在可控制的條件下可以重復(fù)進(jìn)行的檢驗(yàn)。這雖然與自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的不同有關(guān)，但也的確值得我們深思：會(huì)計(jì)理論同樣要重視檢驗(yàn)。只有對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)理論走上闊步前進(jìn)的大道。如我國(guó)的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”的爭(zhēng)論，雖不可否認(rèn)在歷史上有重要的意義，但同樣不可否認(rèn)的是只有強(qiáng)調(diào)理論的可檢驗(yàn)性才能引導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的概念爭(zhēng)論走向具有指導(dǎo)實(shí)務(wù)處理、準(zhǔn)則制定的“范式”。

　　強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，必然要引入實(shí)證研究。實(shí)證研究方法將會(huì)計(jì)研究從純粹的邏輯推理發(fā)展為在一定推理基礎(chǔ)之上的、用大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來驗(yàn)證結(jié)論，強(qiáng)調(diào)研究過程，結(jié)果能精確地計(jì)量、表述，第三者可以對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。美國(guó)自1968 年以來，實(shí)證會(huì)計(jì)研究已取得了極大的進(jìn)展。而我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究則才剛剛起步，但已具備了進(jìn)行實(shí)證研究的基本條件：證券市場(chǎng)的發(fā)展給我們提供了實(shí)證研究的課題，同時(shí)也給我們提供了相關(guān)的數(shù)據(jù)。

　　值得注意的是，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的驗(yàn)證，從而引入會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究，并不是要否定會(huì)計(jì)研究中規(guī)范研究的重要性。自然科學(xué)研究本身往往就是歸納與演繹并用。因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的研究中規(guī)范研究與實(shí)證研究不能顧此失彼。但從我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究目前的現(xiàn)狀來看，從要重視會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)的角度來說，有必要對(duì)會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究方法加以強(qiáng)調(diào)。

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