何謂風險，牛津大字典釋義為“遭到損傷、不利或毀壞的機會”。在直覺上，風險是個不祥之詞，但對企業(yè)家來說，風險與希望并存，富有開拓精神的企業(yè)家常愿承受一些策略性的風險，以期獲取較高的回報率。因此，如何從會計角度正確計量、披露企業(yè)經(jīng)營風險，對于評價經(jīng)營業(yè)績、計量企業(yè)資產(chǎn)、提供決策依據(jù)都是必要的。
一、經(jīng)營風險的基本分類
從會計學角度看，經(jīng)營風險是一種不確定的財務(wù)損失。就其形成的原因與結(jié)果來看，可分為：
1.純粹風險與投機風險。這兩種風險的區(qū)別是風險所致的結(jié)果不同。純粹風險所致的結(jié)果只有兩種，一是遭損，二是無損。如企業(yè)經(jīng)營中的運輸風險，財產(chǎn)風險，職工安全風險。投機風險所致的結(jié)果就有盈利、保本或虧損三種。如證券投資風險，外匯交易風險，營銷風險等。
2.靜態(tài)風險與動態(tài)風險。這兩種風險的區(qū)別是風險形成的原因不同。靜態(tài)風險是指由于自然力量或人們的錯誤行為所造成的，動態(tài)風險則是由于經(jīng)濟或社會結(jié)構(gòu)的變動所致。前者如地震、海難事件等，后者如匯率變動，稅制改革，能源危機等等。
對于正在迅速增長而社會環(huán)境又處于迅速變化之中的中國企業(yè)界來說，經(jīng)營風險往往是由多種原因所致。因此，企業(yè)經(jīng)營風險的會計對策也應(yīng)是多元的。
二、經(jīng)營風險的會計對策
對策之一，轉(zhuǎn)嫁風險。說到風險，人們的第一反映是找保險公司。然而保險公司一般受理的是可統(tǒng)計且無投機因素的純粹風險與靜態(tài)風險，如企業(yè)財產(chǎn)險，職工人身安全險，車船險等。企業(yè)以盈利為目的的經(jīng)營風險如長期投資風險、營銷風險、財務(wù)風險等為不可保風險（特例除外），就需尋找其他對策。
對策之二，回避。即對于風險較大的人、物、業(yè)務(wù)予以回避。如在融資業(yè)務(wù)中，對資信可靠度低的對象不予受理，在營銷活動中，對缺乏市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計存在明顯缺陷的營銷計劃，予以拒絕等。
對策之三，加強防范。對無法投保又無法回避的經(jīng)營風險，企業(yè)會計可采用積極的預防性措施，降低損失發(fā)生的可能性。如為降低賒銷中壞帳風險，可加強對賒帳客戶的管理，對客戶的信用進行調(diào)查和甄別，對應(yīng)收帳的帳齡進行分析，建立賒銷責任制度等。
對策之四，組合。運用大數(shù)法則，增加承擔風險個體的數(shù)量，降低損失發(fā)生的比例。如為降低長期投資項目的投資風險，可采用合資、合伙或股份化的組織形式來籌資組建；為降低證券投資的風險，可搞多元化的投資組合等。
對策之五，自留。對以上四個對策難以適用的經(jīng)營風險，企業(yè)只能“兜著走”。在財務(wù)會計的實務(wù)中，主要表現(xiàn)為：
�。�1）應(yīng)收帳款的壞帳損失；
�。�2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后遭出票方拒付時，被銀行索兌與罰款的損失；
（3）因產(chǎn)品質(zhì)量問題，遭客戶索賠的損失；
�。�4）因產(chǎn)品瑕疵遭客戶退貨的損失；
�。�5）為附屬或聯(lián)營企業(yè)提供擔保而承受的風險；
（6）有敗訴可能訴訟案件中的經(jīng)濟責任；
�。�7）全資子公司的債務(wù)糾紛損失；
�。�8）已采用組合，加強防范對策后仍可能發(fā)生損失的投資風險、營銷風險等。
對于自留對策下風險的會計處理，一是采用自我保險方法預提準備金備抵，二是當損失發(fā)生時，經(jīng)過確認，調(diào)整當期損益。
1.適用于采取自我保險方式預計、損失的主要是壞帳風險、產(chǎn)品質(zhì)量風險和產(chǎn)品退貨風險。采用備抵法建立壞帳準備眾多的教材中已有介紹，本文從簡。值得一提的是為何我國新企業(yè)會計制度只準采用銷售百分比法計提壞帳準備，且又規(guī)定了提取的百分比。這一規(guī)定豈不是將不確定的風險事項當作了既定事項。筆者認為，這是由于我國企業(yè)現(xiàn)有的管理水平及外部環(huán)境所致。
在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家中，大部分零售業(yè)均采用賒銷方式進行促銷，批發(fā)商與制造商之間又普遍依據(jù)信用基礎(chǔ)來處理交易事項，一般信用放款時限為30天，鮮有6個月以上的。因而按應(yīng)收款帳齡來判斷壞帳的可能性，是一種有效的分析方法，而按客戶的信用記錄及企業(yè)的壞帳記錄來估算壞帳損失，也有一定的可靠性。然而目前國內(nèi)，由于市場發(fā)育尚不夠健全，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，拖欠帳款已是常事，在這種背景下，要企業(yè)各自較可靠地估計壞帳損失實為難事，因而實行統(tǒng)一規(guī)定還不失為一種合理的措施。
當前，企業(yè)界有個世界性潮流，就是更直接地關(guān)注客戶對產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的期望，實行“包滿意”服務(wù)，即客戶只需說不滿意即可退貨。如美國的BBK公司（滅蟲服務(wù)公司）推出吸引人的“包滿意”服務(wù)后，在短短兩年內(nèi)服務(wù)收益就增加了十倍，在此同時，它也承受了退貨損失和不誠實用戶的困擾。對于這類損失，比較常用的方法是根據(jù)估計的退貨百分比，在每期期末預計備抵退貨損失，以合理評估當期收益。
70年代以來，美國好些行業(yè)均已采用此法來估計損失，但在稅法上，稅務(wù)當局是不承認預期的銷貨退回損失的。
企業(yè)對客戶作出質(zhì)量保證的承諾也是一項負債，只要發(fā)生質(zhì)量不符事件，企業(yè)就需承受產(chǎn)品修理、調(diào)換等一系列損失。所以每當銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按銷售額估計相關(guān)的保證費用作為一項流動負債列入報表，這樣可有利于企業(yè)比較實際地反映自身的責任。
2.適用于風險發(fā)生時，經(jīng)過確認，將損失列入當期收益表和
資產(chǎn)負債表的是前述的（2）、（5）、（6）、（7）等情況。
三、經(jīng)營風險的會計披露
披露經(jīng)營風險的主要途徑是通過會計報表。60年代以來，人們對編制會計報表的目的發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，即以“對決策有用”代替了傳統(tǒng)的“經(jīng)營責任報告”。現(xiàn)行財務(wù)報告如何披露經(jīng)營風險是個世界性的問題，筆者只想就國內(nèi)現(xiàn)有的報表構(gòu)架談?wù)勅绾芜M一步健全報表在這一方面功能的設(shè)想。
�。ㄒ唬┰谪攧�(wù)報表中增加風險披露的專項財務(wù)報表的編制有公開的要求和約束（如會計準則的約束，審計部門的認可），因此，要在財務(wù)報表中反映經(jīng)營風險，必須對風險加以篩選。條件是：
1.符合收入與費用相配比的原則，可能發(fā)生的損失應(yīng)該是近期的、可預見的。
2.遵循謹慎原則的要求，要合理估算可能發(fā)生的損失和費用。符合上述兩個條件的風險可稱之為或有損失（或有負債）。
按IAS第10號準則及國際會計慣例，許多國家將本文前述“自留”對策項下的（1）至（7）經(jīng)營風險作為或有損失分成兩部分在財務(wù)報表中加以披露：
1.計入當期損益。在我國，企業(yè)對客戶退貨的損失及產(chǎn)品質(zhì)量保證索賠費用均采用按實際發(fā)生額計列當期損益，對即將發(fā)生但未真正發(fā)生的則不予考慮。這樣處理，容易造成高估當期凈收益，也忽視了謹慎原則與配比原則的要求。筆者認為，一俟條件成熟，應(yīng)在行業(yè)會計制度中擬定退貨備抵與預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的規(guī)定。
2.在資產(chǎn)負債表上加以說明。一是在報表的附注中加文字說明；二是作為或有負債列示在流動負債一欄內(nèi)，但不計入負債總數(shù)。
如公司成為尚未了結(jié)索賠訴訟案的被告時，公司就有或有負債存在，但在量上還難以確認。一般采用的方法是在資產(chǎn)負債表的附注中作文字說明：一種是對訴訟作適當?shù)呐叮唤沂舅杞鉀Q的金額；另一種是說明原告的要求，同時說明被告的態(tài)度。
在我國已公布的會計準則與新會計制度中，尚無揭露或有負債和或有損失的規(guī)定，只是在資產(chǎn)負債表的附注中要求說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票金額。這從國際會計的慣例來看是難以滿足投資者和利益有關(guān)各方的要求的。所以，建議應(yīng)按國際會計準則，在報表的附注中增加或有損失與或有負債的專項說明，其揭示的范圍可擬定在提供融資擔保、經(jīng)營業(yè)務(wù)擔保、訴訟案情、全資子公司的債務(wù)糾紛等方面。
�。ǘ┰趦�(nèi)部報表中增加風險披露類專項報表
有些經(jīng)營風險（如前述自留對策項下（8）中的投資風險等）因不符合財務(wù)會計準則無法在對外的財務(wù)報表中加以揭示，但從企業(yè)經(jīng)營管理需要則應(yīng)予反映，那么，可通過企業(yè)的內(nèi)部報表專項披露。凡不能通過財務(wù)報表反映的經(jīng)營風險，一般是發(fā)生損失的可能性較難確定，風險發(fā)生的時限不明確，或損失難以合理估計，比如長期投資風險、營銷拓展風險等。反映這些風險，首先要將風險概念數(shù)量化──即合理地估計損失。常用的是統(tǒng)計方法，如損失機會率 （probability loss）、期望絕對偏差（expected absolute devication）、變異數(shù)（variance）等。管理科學理論把風險界定為不同回報的離散程度，并開發(fā)各種分析模式以評估經(jīng)營風險；財務(wù)學理論常用會計比率來分析企業(yè)的短期償債能力，用現(xiàn)金流量法來揭示財務(wù)風險；經(jīng)濟學理論與行為科學者又從效用理論出發(fā)，開發(fā)出一套反映決策者對風險偏好程度的方法。
管理會計本身兼容了行為科學、統(tǒng)計學、決策學、財務(wù)學等，所以從管理會計的角度去編制風險分析報告應(yīng)堅持管理會計的內(nèi)涵，多層面地披露風險。為此，建議：
1.在項目決策報告中應(yīng)有風險分析專項報告，同時，一個項目不能只用一種分析方法。如在長期投資決策報告中，應(yīng)從管理會計的現(xiàn)金流量分析的角度，從決策學中的期望與其機率的偏差程度，從行為科學中投資者、決策者各自偏好的角度，多層面地揭示風險。
2.在企業(yè)用于
內(nèi)部控制的內(nèi)部報表中應(yīng)有風險分析專欄，以減少內(nèi)部失控之慮。如在企業(yè)實行全面預算控制的過程中，銷售預算是龍頭，資金預算是核心，這些預算報告都應(yīng)充分考慮風險因素，使預算報告具有較強的可控制性。若是滿打滿算，缺乏對風險的足夠估計，一遇意外，預算體系就失去了控制的作用。
