特色即特征，一般是指事物所表現(xiàn)的獨(dú)特色彩、風(fēng)格等，依此推論，中國會(huì)計(jì)的特色是指中國會(huì)計(jì)所具有的獨(dú)特之處或風(fēng)格。從這一問題的提出至今已有20年的歷史，但對(duì)于中國會(huì)計(jì)是否有特色、有哪些特色等仍然是仁者見仁、智者見智，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的自由爭鳴氣氛，有利于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)步與發(fā)展，但其中的某些認(rèn)識(shí)和方法問題值得我們重新審視和研究。
一、關(guān)于中國特色會(huì)計(jì)討論的簡要回顧
早在1980年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立時(shí)，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會(huì)計(jì)方法體系，是會(huì)計(jì)理論研究中急待解決的一個(gè)重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會(huì)計(jì)研究報(bào)告中，就有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)的影響、會(huì)計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進(jìn)行了比較具體的分析，總結(jié)了我國當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處。1983年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾經(jīng)明確提出，“在本世紀(jì)末，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動(dòng)的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國特點(diǎn)的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會(huì)計(jì)理論和方法體系的時(shí)間表。兩年后，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1985年年會(huì)工作報(bào)告中，楊紀(jì)琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論、方法體系的研究情況，進(jìn)一步肯定了“在四化建設(shè)實(shí)踐中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式
管理會(huì)計(jì)問題，1988年又?jǐn)U展到不同國家會(huì)計(jì)差異的研究，指出“盡管美國和西歐在政治體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會(huì)計(jì)慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)理論研討十年回顧》一文中，針對(duì)有些人對(duì)“中國特色”不太理解的情況指出，“事實(shí)上‘中國特色’是指會(huì)計(jì)理論與方法必須與一個(gè)國家一定時(shí)期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、教育水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度相適應(yīng)這一客觀規(guī)律在我國的具體運(yùn)用”，“實(shí)踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國特色’，我國的會(huì)計(jì)理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達(dá)五，1990）。
在此之后的十年間，我國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了長期不懈的研究探索，分析了對(duì)中國會(huì)計(jì)有重要影響或決定其特點(diǎn)的主要因素；分析了不同法律體系下的會(huì)計(jì)模式；開始研究會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論問題；探討了會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)理論體系問題、會(huì)計(jì)文化問題，探討了制定和實(shí)施具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，尤其是探討了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國會(huì)計(jì)的特色問題。一些專家認(rèn)為，中國的會(huì)計(jì)是會(huì)有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個(gè)兩個(gè)世紀(jì)，也許還會(huì)有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此�！保顣r(shí)展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點(diǎn)是，中國特色是中國會(huì)計(jì)與他國會(huì)計(jì)的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)的國家特色可能會(huì)逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時(shí)又會(huì)不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會(huì)越來越小，并認(rèn)為中國特色是一個(gè)發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)發(fā)展差別存在，必然是會(huì)計(jì)的國家化與國際化并存，而會(huì)計(jì)的國家化與國際化并不矛盾�！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會(huì)計(jì)框架、會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別�！倍鲊�、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會(huì)計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系專題研討會(huì)”上，絕大部分代表肯定了會(huì)計(jì)的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得我們進(jìn)一步反思。
二、關(guān)于研究因素與研究范圍
從目前所得到的資料看，我國會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)影響各國會(huì)計(jì)差異的因素，主要有以下四種不同觀點(diǎn)：
四因素論：政治、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)、國際經(jīng)濟(jì)交往（朱元午，1991）；
五因素論：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化（曲曉輝，2000）；
六因素論：一是經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、教育、歷史傳統(tǒng)（孟凡利，1994），二是政治、經(jīng)濟(jì)、法律、制度、教育、文化六個(gè)因素（劉玉廷，2000），三是法律、政治、經(jīng)濟(jì)、稅收、文化、教育（陳信元，1999）；
十因素論：社會(huì)制度、政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、社會(huì)文化發(fā)展水平、企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的完備程度（錢嘉福，1996）。
綜觀各種觀點(diǎn)，人們對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素的影響具有共同的認(rèn)識(shí)，大部分人對(duì)教育、法律的影響表示贊同，而對(duì)國際經(jīng)濟(jì)交往、稅收、科技、社會(huì)、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等因素則有不同的意見。
筆者認(rèn)為，影響各國會(huì)計(jì)差異的因素主要有以下六個(gè)：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化、歷史傳統(tǒng)。因?yàn)椋旱谝�，國際經(jīng)濟(jì)交往的不斷加強(qiáng)，一方面促進(jìn)了跨國公司的發(fā)展、促進(jìn)了各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)而推進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，另一方面也促使各國加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)方面的研究，盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，以減小會(huì)計(jì)的國際差異，但這恰恰是縮小會(huì)計(jì)差異的因素，而不是相反。其次，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要是通過稅法實(shí)現(xiàn)的，而稅法又是法律體系的組成部分，所以稅收因素仍可歸屬于法律因素。第三，一般來講，科技水平代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平又是科技水平的反映，因而科技因素最終表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)因素。第四，“社會(huì)”一般是指由一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑構(gòu)成的整體，或泛指由于共同物質(zhì)條件而相互聯(lián)系起來的人群，很顯然“社會(huì)”是其他各因素的集合體，不必要也不可能單列為一個(gè)獨(dú)立的影響因素。第五，企業(yè)整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的函數(shù)，也是國民教育水平的外在表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)更是如此，只有具備高素質(zhì)的管理人員、會(huì)計(jì)人員，才可能有高水平的完備的會(huì)計(jì)管理制度，因此企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)與教育兩個(gè)因素的延伸。第六，這里的“歷史傳統(tǒng)”是指世代相傳、具有特點(diǎn)的社會(huì)因素，包括風(fēng)俗、道德、思想、作風(fēng)、藝術(shù)、制度等，這恰恰是文化等因素?zé)o法包容而又對(duì)會(huì)計(jì)具有重要影響的因素之一。
至于各個(gè)影響因素中是否存在主導(dǎo)影響因素或關(guān)鍵影響因素問題，上述觀點(diǎn)中并未提及。我認(rèn)為，雖然各國會(huì)計(jì)差異是各個(gè)因素共同作用的結(jié)果，但不同國家、同一國家的不同時(shí)期確實(shí)存在著主導(dǎo)影響因素，例如，改革開放前我國會(huì)計(jì)與西方會(huì)計(jì)的差異主要決定于政治因素，改革開放后則主要決定于經(jīng)濟(jì)因素，西方國家的會(huì)計(jì)差異有的決定于法律因素（加普通法系國家與大陸法系國家），有的決定于稅收因素（如法國、德國的會(huì)計(jì)制度趨同于法律制度，不分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，而其他大陸法系國家則大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離）等。西方還有一種“文化決定論”，認(rèn)為文化是一個(gè)國家會(huì)計(jì)制度形成中的重要決定因素，無論是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)模式的形成，還是對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上決定于會(huì)計(jì)所處的文化環(huán)境（郝振平，1997）。
上述各項(xiàng)影響因素必然在特定對(duì)象、特定時(shí)期、特定環(huán)境下發(fā)揮作用，研究中國會(huì)計(jì)特色自然離不開參照物，這就涉及到研究范圍問題。從我國會(huì)計(jì)制度體系上考察，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則居于會(huì)計(jì)法之下、會(huì)計(jì)制度之上的中間環(huán)節(jié)，具有承上啟下的重要作用，正因?yàn)榇耍陙砦覈鴮?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度的研究力度。但會(huì)計(jì)法是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，會(huì)計(jì)制度是我國會(huì)計(jì)工作的直接依據(jù)，因此對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的研究不可偏廢，以便更好地從總體上把握中國會(huì)計(jì)特色的理論體系、方法體系、實(shí)踐體系。此外，從公開媒體上的研討情況來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參照對(duì)象主要是北美、歐洲國家以及日本、澳大利亞等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從廣泛借鑒意義上說，有必要對(duì)除了日本之外的亞洲國家、非洲國家加大這方面的研究投入。
三、關(guān)于研究視角與研究方法
一事物區(qū)別于它事物的根本標(biāo)志在于其質(zhì)的規(guī)定性不同，如果從不同角度考察，將呈現(xiàn)出不同的特征，中國會(huì)計(jì)特色亦是如此。我們不妨從以下視角進(jìn)行研究與總結(jié)：
靜態(tài)與動(dòng)態(tài)。從靜態(tài)角度看，各國會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能呈現(xiàn)出不同的差異；從動(dòng)態(tài)角度分析，這些差異可能隨著時(shí)間的推移而有所改變或形成新的差異。僅就我國建國后的會(huì)計(jì)發(fā)展歷史看，有人將其劃分為學(xué)習(xí)蘇聯(lián)階段、“破除迷信”階段和建立有中國特色的會(huì)計(jì)體系階段（楊時(shí)展），也有人將其分為初步形成階段、停滯發(fā)展階段、全面發(fā)展階段和深入發(fā)展階段（陳信元），顯然，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)研究重心、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容等均有所不同甚至截然不同，與同期的其他國家比較，也表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，同樣其他國家的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也在不斷發(fā)生變化。因此既要從靜態(tài)角度總結(jié)我國會(huì)計(jì)特色，又要從動(dòng)態(tài)角度、發(fā)展角度認(rèn)識(shí)這些特色，特色既是可變的，同時(shí)也是可以把握的。
總體與個(gè)體�？傮w作為個(gè)體的集合，隱含著個(gè)體的某些特征；個(gè)體作為總體的構(gòu)成細(xì)胞，是總體特征的基本源泉。一個(gè)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的特征，除上述宏觀方面的影響因素外，還來自于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的創(chuàng)造力，而會(huì)計(jì)理論上的特征又源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如以我國50年代試行的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制為基礎(chǔ)，于80年代模擬市場調(diào)節(jié)辦法設(shè)立的內(nèi)部銀行，以及90年代以邯鋼為代表的模擬市場、成本否決制的施行，創(chuàng)立了具有中國特色的多種責(zé)任會(huì)計(jì)制度及預(yù)算控制制度的理論。中國會(huì)計(jì)總體特色的研究，不應(yīng)該、也不能脫離個(gè)體會(huì)計(jì)實(shí)踐的分析和總結(jié)。
全面與局部。是指全國與地區(qū)的關(guān)系，即中國會(huì)計(jì)整體特色的總結(jié)應(yīng)注意同局部地區(qū)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的提煉相結(jié)合，如邯鋼的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)、湖北的會(huì)計(jì)局經(jīng)驗(yàn)、各地的會(huì)計(jì)委派制經(jīng)驗(yàn)等，如何使之與中國會(huì)計(jì)的特色相聯(lián)系，如何構(gòu)筑相關(guān)的特色理論與方法等，值得我們認(rèn)真研究探討。
整體與分層。這里的分層是指會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等不同領(lǐng)域，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)等不同行業(yè)，租賃會(huì)計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等特殊業(yè)務(wù)的層次劃分。不同層次會(huì)計(jì)的中國特色，也是中國會(huì)計(jì)整體特色的組成部分，加強(qiáng)不同層次會(huì)計(jì)的中外比較研究、構(gòu)筑這一層面的特色理論與方法，自然也是特色研究的重要內(nèi)容之一。
關(guān)于特色的研究方法，目前雖然未見專文論述，但已有大量關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的論文或論著，主要包括規(guī)范研究與實(shí)證研究、定性研究與定量研究、宏觀研究與微觀研究、歸納與演繹、經(jīng)驗(yàn)與邏輯、分析與綜合等各種方法或各種方法的結(jié)合運(yùn)用，但應(yīng)注意可變因素與不可變因素的關(guān)系、變化與穩(wěn)定的關(guān)系、本質(zhì)與現(xiàn)象的關(guān)系、內(nèi)容與形式的關(guān)系、必然與偶然的關(guān)系等，以防以偏概全。
四、關(guān)于中國會(huì)計(jì)特色的內(nèi)涵與外延
中國會(huì)計(jì)的特色既然表現(xiàn)為中國會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處、表現(xiàn)為與它國會(huì)計(jì)的差異，我們可從“人無我有、人有我無、人有我有”三個(gè)方面進(jìn)行歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來的考察。其中“人有我有”在具體內(nèi)容、理論依據(jù)、實(shí)務(wù)方法等方面也可能有所不同甚至大不相同，而這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動(dòng)態(tài)的。強(qiáng)調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會(huì)計(jì)制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識(shí)地與國際接軌，以便使我們的會(huì)計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進(jìn)國際會(huì)計(jì)的真正協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國不可能采用同一會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法以至?xí)?jì)理念，因此差異或特色是絕對(duì)的，同一是相對(duì)的，某些舊的差異縮小或消失了，但又會(huì)產(chǎn)生新的差異，各個(gè)差異的形成或縮小，決定于各國會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。因此，中國會(huì)計(jì)特色將是一個(gè)永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認(rèn)識(shí)和理解這些特色。
從目前我國的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、教育、文化、歷史傳統(tǒng)等環(huán)境分析，我國的會(huì)計(jì)特色主要表現(xiàn)為：
1、會(huì)計(jì)管理體制的垂直性。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，地方縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，形成“國家財(cái)政部→�。ㄖ陛犑�、自治區(qū)）財(cái)政廳（局）→縣（盟）財(cái)政局”的垂直會(huì)計(jì)管理體制，其他任何部門和團(tuán)體無權(quán)管理會(huì)計(jì)工作。
2、會(huì)計(jì)規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會(huì)計(jì)法→基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則→具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則→行業(yè)會(huì)計(jì)制度”的縱向法規(guī)體系和基本會(huì)計(jì)法規(guī)與行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)以及綜合會(huì)計(jì)法規(guī)與專業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的橫向法規(guī)網(wǎng)絡(luò)等。
3、會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性。會(huì)計(jì)法規(guī)定，各公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤，不得脫離會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
4、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。一方面，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和日漸成熟，實(shí)際工作中必然會(huì)出現(xiàn)制度中尚未規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如五花八門的衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問題、2001年3月放開一級(jí)證券市場帶來的會(huì)計(jì)問題等等。這些均表明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較會(huì)計(jì)制度的超前性，這雖然是世界各國所面臨的同樣問題，但不能不看到在我國的顯性化更強(qiáng)一些。
5、會(huì)計(jì)工作的矛盾性。由會(huì)計(jì)制度的剛性要求與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性、靈活性所決定，我國會(huì)計(jì)工作中必然會(huì)出現(xiàn)一些“合法的不合理、合理的不合法”的現(xiàn)象，只要保持會(huì)計(jì)制度的上述特征，這一局面將是長期的。只有在制度與實(shí)務(wù)的博奕中、在制度的不斷修訂完善中逐步協(xié)調(diào)，才可使這一矛盾減少到最低限度。
6、會(huì)計(jì)人員的依賴性。由上述所決定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不得不依賴于會(huì)計(jì)制度。另一方面，我國歷史悠久，形成了較為穩(wěn)定的傳統(tǒng)文化，同時(shí)也就造就了國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的文化環(huán)境。會(huì)計(jì)人員出于傳統(tǒng)文化觀念，自然樂于接受風(fēng)險(xiǎn)較小、不確定性較小的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)制度的依賴性。1993年會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌以來我國會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)，以及最近財(cái)政部根據(jù)我國實(shí)際情況，著手研究和制定更詳細(xì)的全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的舉措，是對(duì)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系爭議的最好回答，也充分證明了這一點(diǎn)。
7、會(huì)計(jì)手段的雙重性。目前我國會(huì)計(jì)工作仍然處于手工操作與計(jì)算機(jī)操作并存的階段，這種會(huì)計(jì)手段的雙重性，造成會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性、披露詳細(xì)程度以及會(huì)計(jì)信息利用廣度與深度等方面的差異。
8、會(huì)計(jì)教育的抽象性。盡管改革開放以來，我國引進(jìn)了一些西方教育思想、教育觀念、教育方法等，介紹并實(shí)施了案例教學(xué)、討論式教學(xué)等多種教學(xué)方法，建立了
會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的職業(yè)教育制度，但由于“私塾”等傳統(tǒng)教育方式和教育觀念的深刻影響，“滿堂灌”的教學(xué)方式、抽象和范式的教學(xué)內(nèi)容以及實(shí)踐教學(xué)不足等，仍然是目前會(huì)計(jì)教育的主流，即便是實(shí)踐性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、
會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等，也仍未能擺脫這一框框的束縛。
9、會(huì)計(jì)研究的分極性。就總體上分析，有南方與北方之別。從研究方法上看，一極注重“應(yīng)該是什么”的傳統(tǒng)的規(guī)范性研究（后者），一極注重“是什么”的實(shí)證性研究，這種現(xiàn)象主要反映了地域環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響。從研究重心上看，一極是以會(huì)計(jì)制度的改良和規(guī)范為主，一極是以證券市場會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的論證和完善為主，這是我國尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期的制度變遷、市場分割、文化演變等特定環(huán)境所決定的。從會(huì)計(jì)理論上看，一極是“信息系統(tǒng)論”，一極是“會(huì)計(jì)管理論”，雖然近幾年有相互融合、相互借鑒的趨勢(shì)，但仍未改變總的格局。
面對(duì)中國會(huì)計(jì)特色這樣一個(gè)重大課題，我們可以從不同方面、不同角度進(jìn)行分析總結(jié)，其中涉及的問題是方方面面的，但無論怎樣，我們都不應(yīng)放棄對(duì)特色的研究和討論，并進(jìn)行全面、冷靜、深入的思考，“不論是否有特色，都要有充分而必要的理由，……中國會(huì)計(jì)是否有特色只能在會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐中，遵循理論與實(shí)踐的哲學(xué)思想，不斷總結(jié)，不斷實(shí)踐，以得出符合實(shí)際的結(jié)論”（夏冬林，1993）。這應(yīng)是我們研究中國會(huì)計(jì)特色問題的指導(dǎo)方針，也是我們對(duì)待這個(gè)問題的正確態(tài)度。
