一定時(shí)期的會(huì)計(jì)模式的發(fā)展是以一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提的，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的不斷創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在學(xué)科發(fā)展、理論體系、組織結(jié)構(gòu)、信息披露等方面都會(huì)發(fā)生大的變化。本文在審視傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上，擬對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展就以下六個(gè)方面作一分析。
一、信息披露技術(shù)趨向數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化管理
由于現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的急速發(fā)展，管理的重心轉(zhuǎn)向信息與決策。21世紀(jì)的管理將是數(shù)字化管理。在信息的處理方面，文件的適用性和通用程度得到大幅度提高，網(wǎng)絡(luò)傳輸和自動(dòng)處理相結(jié)合，尤其是電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)，促使企業(yè)按照“數(shù)出一門、數(shù)據(jù)共享”原則建立起信息集中管理制度�，F(xiàn)代信息技術(shù)如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)、光盤存儲(chǔ)，為會(huì)計(jì)報(bào)告在傳遞方式上的革命奠定了基礎(chǔ)。信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)便于各種信息的搜集、處理、傳遞；同時(shí)，網(wǎng)上信息的提供擴(kuò)充了公開信息含量。
美國(guó)證券交易委員會(huì)已于1995年將包含上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)庫(kù)EDGAR（即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)）接入Internet，使用者可以隨時(shí)訪問并檢查相關(guān)信息。從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”的需求差異。債權(quán)人、股東、投資人、金融機(jī)構(gòu)等都可以通過客戶代理查詢?cè)L問企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)由綜合信息追溯至最原始的基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)，或者由數(shù)據(jù)庫(kù)向上閱讀綜合信息，滿足財(cái)務(wù)層層分析的需要。
二、信息披露經(jīng)濟(jì)主體的“虛”“實(shí)”兩個(gè)空間
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及知識(shí)資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用加強(qiáng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式將發(fā)生巨大變化。信息的擴(kuò)散和使用隨著世界互聯(lián)網(wǎng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展而不斷加快；而數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化功能的加強(qiáng)，在物理空間不斷縮小的同時(shí)，又開辟了新的媒體空間，諸如網(wǎng)上公司、網(wǎng)上銀行以及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體等。
媒體空間中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來越多，外延也愈發(fā)難以界定。媒體空間中的會(huì)計(jì)主體是虛擬的主體，其業(yè)務(wù)范圍難以準(zhǔn)確確定，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的特征完全不同，采取什么樣的會(huì)計(jì)核算體系，也許行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相應(yīng)無法準(zhǔn)確判斷。因此，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)及其擴(kuò)散效應(yīng)，增加了會(huì)計(jì)主體的不確定性，如何對(duì)其有效管理是對(duì)會(huì)計(jì)的一個(gè)有力的挑戰(zhàn)。
同時(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換。因此，確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，有利于加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)管理。
三、信息披露納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)和經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)性要求大大提高
經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)通過建立一套指標(biāo)體系來反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、判斷經(jīng)濟(jì)的景氣狀態(tài)和波動(dòng)信息；經(jīng)濟(jì)預(yù)警則通過對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的分析評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)和預(yù)報(bào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展偏離正常運(yùn)行軌道的情況和出現(xiàn)的不正常狀況。未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)越來越靈活、迅速、多變，這就要求企業(yè)在提供經(jīng)濟(jì)信息時(shí)運(yùn)用科學(xué)手段，考慮企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與信息披露的充分性，為經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)和經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)的相對(duì)準(zhǔn)確提供基礎(chǔ)，減少知識(shí)更新所帶來的決策風(fēng)險(xiǎn)。
知識(shí)更新帶來產(chǎn)品生命周期不斷縮短、換代頻繁，投入期和成長(zhǎng)期對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的賺取所起的作用越來越大。特別對(duì)高技術(shù)企業(yè)來說，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時(shí)間很短，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大的不確定性。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式來看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有較大波動(dòng)，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)信息披露體系，已滿足不了外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)及時(shí)性和充分性的要求。
可以考慮對(duì)現(xiàn)行定期報(bào)告制度進(jìn)行一定的擴(kuò)充，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)采用新的報(bào)告周期或者對(duì)某些特別項(xiàng)目采用特別的周期。財(cái)務(wù)報(bào)告可考慮采用雙重形式：第一重報(bào)告企業(yè)的短期財(cái)務(wù)情況，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)；第二重報(bào)告是關(guān)于長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)的能力，主要報(bào)告知識(shí)資本等無形資產(chǎn)價(jià)值，目的是報(bào)告企業(yè)長(zhǎng)期前景。
四、信息披露內(nèi)容的重點(diǎn)向知識(shí)資本轉(zhuǎn)移
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)就是把知識(shí)作為資本來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。其中，人的智力、科學(xué)技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的投入起決定作用。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，土地、勞動(dòng)、資本是最基本的生產(chǎn)要素；而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)成為最基本的、第一位的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素也依靠知識(shí)來更新和裝備，知識(shí)的經(jīng)濟(jì)功能得到最充分體現(xiàn)，在產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中知識(shí)創(chuàng)造的價(jià)值占最大比重。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)60％—80％，信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)不再是現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)，而是轉(zhuǎn)向知識(shí)的增值。一個(gè)企業(yè)的知識(shí)創(chuàng)新能力，已成為重要信息。
知識(shí)資本信息主要包括無形資產(chǎn)信息和人力資本信息。在一些新型企業(yè)里，增值最快并最為重要的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識(shí)資產(chǎn)，在
資產(chǎn)負(fù)債表上將得到充分反映。正因?yàn)橐灾R(shí)為基礎(chǔ)的資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Γ髽I(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)心，他們需要會(huì)計(jì)提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價(jià)值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。1995年瑞典SKANDIA公司公布了世界上第一份知識(shí)資本的年報(bào)，在報(bào)表中通過對(duì)顧客、流程、更新和開發(fā)、人力因素、財(cái)務(wù)等方面的信息，對(duì)瑞典保險(xiǎn)公司的知識(shí)資本進(jìn)行了分析和評(píng)估。
人力資源也將取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中
固定資產(chǎn)等項(xiàng)目而成為企業(yè)利潤(rùn)形成的主要來源，尤其是在高新技術(shù)企業(yè)，活勞動(dòng)費(fèi)用將成為產(chǎn)品成本核算的主要部分。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力的價(jià)值應(yīng)該具體化為貨幣度量，在創(chuàng)新能力成為資本的同時(shí)，知識(shí)也產(chǎn)品化了，最終將形成以知識(shí)資本管理為核心的資本管理體系。
五、信息報(bào)告模式將進(jìn)一步擴(kuò)充
傳統(tǒng)的以三大報(bào)表為主干的報(bào)告模式受到挑戰(zhàn)，這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。
從橫向來看，非財(cái)務(wù)信息將被廣泛披露，主要包括企業(yè)背景、行業(yè)情況、關(guān)聯(lián)方交易、股東及主要投資者信息等方面�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告往往局限于數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明，在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其資金流動(dòng)能夠保持在一定程度上的平衡時(shí)，可以反映企業(yè)相關(guān)情況；但是如果兩者發(fā)生偏離，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性就會(huì)出現(xiàn)偏差。同時(shí)
財(cái)務(wù)分析也不再僅僅局限于報(bào)表數(shù)據(jù)，表外資料越來越受到重視。由此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該增加以下項(xiàng)目：與金融工具相關(guān)的一系列信息，包括衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)值、持有目的、預(yù)期收益等相關(guān)信息；與人力資源有關(guān)的一系列信息，包括人力資源開發(fā)投入、人力資源綜合情況、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ绕渌植啃畔ⅰ?br>
從縱向來看，可以借鑒美國(guó)學(xué)者韋爾曼的“彩色模式”理論，即將財(cái)務(wù)報(bào)告分為五個(gè)層次，從符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，到只符合相關(guān)性的事項(xiàng)，按逐漸模糊外延原則，全面報(bào)告與企業(yè)相關(guān)信息。
從產(chǎn)生報(bào)表流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)來講，傳統(tǒng)模式以記錄為基礎(chǔ)，記錄與報(bào)告、分析、決策之間的時(shí)差較大，而借助反饋信息控制環(huán)節(jié)必須在記錄之后完成。未來報(bào)告模式在電子數(shù)據(jù)收集和提取系統(tǒng)下，分析程序速度大大提高，決策與記錄的時(shí)差縮短，記錄、判斷、控制環(huán)節(jié)也可同時(shí)并列進(jìn)行，支撐未來會(huì)計(jì)報(bào)告模式的會(huì)計(jì)電算化軟件將有新的突破。
同時(shí)要特別提到的是，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任將廣泛被披露，企業(yè)所扮演的角度從經(jīng)濟(jì)方面逐步向社會(huì)與經(jīng)濟(jì)兩方面并重。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的，社會(huì)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的廣泛關(guān)注導(dǎo)致了企業(yè)作為更高意義上的受托人在發(fā)展上的重心，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮社會(huì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益，從而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和與之相對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)得以體現(xiàn)。
六、信息披露的行業(yè)結(jié)構(gòu)背景向高級(jí)化發(fā)展
以知識(shí)為基礎(chǔ)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)如電子、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)業(yè)等的高速發(fā)展，將帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，發(fā)達(dá)國(guó)家的三大支柱產(chǎn)業(yè)是：建筑業(yè)、汽車業(yè)、鋼鐵業(yè)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要支柱產(chǎn)業(yè)則包括信息科學(xué)技術(shù)、生命科學(xué)技術(shù)、新能源與可再生能源科學(xué)技術(shù)、新材料科學(xué)技術(shù)、空間科學(xué)技術(shù)、海洋科學(xué)技術(shù)、有益于環(huán)境的高新技術(shù)和管理科學(xué)（軟科學(xué)）技術(shù)。而一般的未來學(xué)家認(rèn)為21世紀(jì)五大戰(zhàn)略工程為；信息工程、生物工程、環(huán)境工程、教育工程和金融工程，這也是未來高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)滲透到第三產(chǎn)業(yè)，則使金融、科研、高教等部門成為創(chuàng)造高附加值的行業(yè)。以此帶動(dòng)其他知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，從而推動(dòng)整個(gè)知識(shí)產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，又以知識(shí)的共享效應(yīng)和知識(shí)遞增效應(yīng)推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，在世界范圍內(nèi)組織跨國(guó)投資、貿(mào)易、金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成為可能，任何一個(gè)國(guó)家都可以充分利用自己的智力資源，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)表達(dá)、傳輸、交流和共享知識(shí)產(chǎn)品，加快整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。新世紀(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和組織形式將大規(guī)模走集約化道路，業(yè)務(wù)范圍寬廣靈活，國(guó)際化程度提高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將以集團(tuán)經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)、股份制經(jīng)營(yíng)三者為一體的方式進(jìn)行。因此對(duì)企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司、股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露必將是未來研究的重點(diǎn)。
