隨著國(guó)有企業(yè)兼并與重組改革的深化，我們?cè)?a title="會(huì)計(jì)" href="http://m.jnjuyue.cn/" target="_blank" class="bule" >會(huì)計(jì)工作中常會(huì)遇到合并商譽(yù)與合并價(jià)差這兩個(gè)易混淆的問題。在這里，筆者試對(duì)二者進(jìn)行比較分析。

　　一、合并商譽(yù)與合并價(jià)差概念比較

　　合并商譽(yù)，也叫購(gòu)入商譽(yù)，是指企業(yè)在合并過程中，預(yù)期被購(gòu)并企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件使其在未來時(shí)期獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。

　　合并價(jià)差，則是指母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額中母公司所擁有的份額相互抵銷時(shí)所發(fā)生的差額。

　　從入帳范圍看，兩者都包含在母公司對(duì)子公司的投資成本中；從入帳時(shí)間看，兩者都是在一家企業(yè)購(gòu)入或合并另一家企業(yè)時(shí)予以確認(rèn)，故有一定相似性。

　　二、合并商譽(yù)與合并價(jià)差性質(zhì)比較

　　從性質(zhì)上看，合并商譽(yù)是被購(gòu)并企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而深受客戶依賴，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的一種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在合并時(shí)予以確認(rèn)的可計(jì)量的支出，它符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理。一般記借方，表示實(shí)際付款超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值（若實(shí)際付款小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則形成負(fù)商譽(yù)，記貸方）。

　　合并價(jià)差主要是由于母公司在證券市場(chǎng)上通過第三者取得子公司股份時(shí)所支付的高于或低于子公司發(fā)行該股份時(shí)的價(jià)格。根據(jù)我國(guó)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，合并價(jià)差在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目下面，作為長(zhǎng)期投資的調(diào)整項(xiàng)目來反映，屬于抵減附加類帳戶。當(dāng)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資額大于其在子公司所占份額時(shí)，記入借方；反之，則記入貸方。

　　三、合并商譽(yù)與合并價(jià)差計(jì)列方式比較

　　從數(shù)值上看，合并商譽(yù)是母公司對(duì)子公司的投資成本（或購(gòu)買成本）高于該子公司凈資產(chǎn)的差額（可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的差額即為凈資產(chǎn)），它不包括凈資產(chǎn)與其帳面價(jià)值之間的差額。

　　合并價(jià)差則是母公司對(duì)子公司投資成本（或購(gòu)買成本）與子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額，它既包括母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，也包括子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額。

　　用公式表示如下：

　　合并商譽(yù)＝投資成本－凈資產(chǎn)公允價(jià)值；

　　合并價(jià)差＝投資成本－凈資產(chǎn)帳面價(jià)值＝（投資成本－凈資產(chǎn)公允價(jià)值）＋（凈資產(chǎn)公允價(jià)值－凈資產(chǎn)帳面價(jià)值）。

　　由于對(duì)合并商譽(yù)該如何處理目前還未形成一個(gè)統(tǒng)一觀點(diǎn)，而我國(guó)會(huì)計(jì)法也未對(duì)此做專門規(guī)定，故企業(yè)在實(shí)際合并時(shí)，往往只確定合并價(jià)差，而把合并商譽(yù)包含在合并價(jià)差中，不予單獨(dú)確認(rèn)。