在企業(yè)的實際工作中，經(jīng)常會遇到如下的問題：

　　某股份有限公司為商品流通企業(yè)，截至2005年12月31日，庫存甲商品賬面成本余額為200萬元，數(shù)量10件，每件單位成本為20萬元；如果公司向供貨商購買同樣規(guī)格的甲商品，每件采購單位成本18萬元，則甲商品是否計提存貨跌價準備？假設(shè)該公司2005年12月初甲商品存貨跌價準備余額為零。

　　這時，很多公司認為甲商品需要計提存貨跌價準備，而且金額為（20-18）×10=20萬元。

　　從表面上看這樣計提似乎很對，但實際是沒有理解《企業(yè)會計準則一存貨》關(guān)于存貨跌價準備的闡述�！镀髽I(yè)會計準則一存貨》中規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。而可變現(xiàn)凈值的確定方法中明確規(guī)定：產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷，售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。同時，規(guī)定了可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；

　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)；

　　3.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)；

　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

　　從上我們可以看出可變現(xiàn)凈值減去存貨的賬面成本等于該存貨未來的利潤（或虧損）。存貨計提跌價準備是謹慎性原則的具體運用，所以如果該存貨未來發(fā)生虧損，則需要加以確認，也就是要計提存貨跌價準備；如果該存貨未來發(fā)生利潤，則不需要加以確認。這樣我們也能很容易理解可變現(xiàn)凈值中估計售價是如何確定的，估計售價就是該存貨未來預計產(chǎn)生的銷售收入。

　　通過以上分析，可以看出存貨計提跌價準備的計提關(guān)鍵是該存貨未來是否發(fā)生虧損，即對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額。計提存貨跌價準備；而不是將存貨的賬面成本與存貨的重新取得成本進行比較，即不是對存貨的重新取得成本低于存貨賬面成本的差額，計提存貨跌價準備。

　　再來分析前面的案例。如果在2005年12月31日甲商品的每件市場不含稅銷售價格為24萬元，每件估計發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金3萬元，則甲存貨未來的利潤（或虧損）=10×（24-3-20）＝10萬元，沒有發(fā)生虧損，所以甲商品無需計提存貨跌價準備。

　　也許，還是有人認為甲商品的賬面成本的確高于目前的采購成本20萬元，對公司也的確造成了損失，為什么不計提跌價準備？其實，公司少賺錢和賠錢是兩個不同的結(jié)果。甲商品的賬面成本的確高于目前的采購成本，這最多說明甲商品少賺20萬元的利潤，但甲商品未來估計還有10萬元的利潤，說明甲商品的賬面成本能夠在未來得到回收，所以不需要計提存貨跌價準備。反過來，即使甲商品的賬面成本低于目前的采購成本，如果估計甲商品未來發(fā)生虧損，也要計提存貨跌價準備。