為了規(guī)范會計核算行為，提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，財政部于2000年12月29日發(fā)布了全國統(tǒng)一會計制度——《企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2001年1月1日起在股份有限公司內(nèi)執(zhí)行。

　　《企業(yè)會計制度》適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，積極推行國際通行的會計概念與原則。針對目前會計信息失真，結(jié)合國際通行慣例，對會計要素進行了重新定義，并在此基礎(chǔ)上，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量原則的內(nèi)容進行了全面修改。如規(guī)定企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)提取減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備等8項資產(chǎn)減值準備，為實現(xiàn)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。

　　《企業(yè)會計制度》實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的做法。比如，股份有限公司提取的8項資產(chǎn)減值準備，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，提取數(shù)額由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，在提取時計入當期收益。而根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，上述8項減值準備，除壞賬準備金可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他7項均不允許稅前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)當按照會計制度的規(guī)定進行核算，計算出本期稅前會計利潤，在計算繳納所得稅時，再進行納稅調(diào)整。下面，筆者就企業(yè)提取上述8項資產(chǎn)減值準備時，所得稅費用的會計稅務(wù)處理談一下個人看法。

　　一、提取8項資產(chǎn)減值準備時，對所得稅的影響采取會計核算與稅務(wù)核算相分離的做法是必要的

　　財務(wù)會計的主要目標是滿足企業(yè)投資者及有關(guān)各方了解和掌握企業(yè)特定日期的財務(wù)狀況，特定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，需要企業(yè)根據(jù)會計制度的要求來真實、公允地予以反映。稅務(wù)會計的主要目的是計算企業(yè)應(yīng)當向國家交納的稅金，需按國家稅收制度的要求進行計算，以保證國家稅收及時準確收繳入庫。為使財務(wù)會計制度得以貫徹并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，為保證國家稅收及時準確收繳入庫，應(yīng)實行會計核算與稅務(wù)核算相分離的做法。

　　二、提取8項資產(chǎn)減值準備時，對所得稅的核算應(yīng)采用納稅影響會計法

　　會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，導致了按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間的差異，從而使得所得稅費用的核算可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算基礎(chǔ)不同，應(yīng)付稅款法是在收付實現(xiàn)基礎(chǔ)上進行的會計處理。雖然兩種方法對永久性差異的處理是一致的，但是對時間性差異的處理卻不相同。采用應(yīng)付稅款法時，不確認本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響金額，按照本期應(yīng)稅所得計算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用；在采用納稅影響會計法時，需要確認時間性差異對未來所得稅的影響金額，并作為本期所得稅費用的組成部分。

　　企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》提取8項資產(chǎn)減值準備，確認為當期損益，但是按照稅法規(guī)定待以后期間損失實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣除，從而產(chǎn)生了可抵減時間性差異。在不存在永久性差異和其他某些特殊情況下，采用納稅影響會計法核算所得稅，本期所得稅費用是按照會計制度計算的本期稅前會計利潤所應(yīng)承擔的所得稅費用，符合配比原則，即一定時期的收益與一定時期的所得稅費用相配比。例如，某股份有限公司2001年實現(xiàn)稅前會計利潤

　　2000萬元，適用33％的企業(yè)所得稅稅率。本期對8項資產(chǎn)提取減值準備510萬元，其中壞賬準備金10萬元，壞賬準備的提取符合稅法規(guī)定的稅前扣除標準，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整項目。分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法對所得稅費用進行核算。

　　1.采用應(yīng)付稅款法進行核算

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人提取的除壞賬準備金以外的其他7項資產(chǎn)的減值準備不得稅前扣除。因此，這8項減值準備金只有10萬元壞賬準備金可在稅前扣除，其余500萬元的減值準備不允許稅前扣除。則應(yīng)納稅額＝（2000＋500）×33％＝825（萬元）。

　　會計分錄：

　　借：所得稅825000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250000

　　2.采用納稅影響會計法進行核算

　　由于存在不允許稅前扣除的500萬元為時間性差異，本期應(yīng)交所得稅和所得稅費用計算如下：

　　本期應(yīng)交所得稅＝（2000＋500）×33％＝825（萬元）；

　　本期所得稅費用＝2000×33％＝660（萬元）。

　　會計分錄：

　　借：所得稅6600000

　　　　遞延稅款1650000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250000

　　在上例中，按照應(yīng)付稅款法計算的本期所得稅費用為825萬元，按照納稅影響會計法計算的所得稅費用為660萬元，兩種計算方法對本期所得稅費用的影響金額為165萬元，即為時間性差異對未來所得稅的影響金額。同樣，兩種方法對凈利潤的影響也是165萬元。對于上市公司而言，其凈利潤直接影響該公司的每股收益，而每股收益對于計算該公司的市盈率，進而評價該公司獲利能力都有重大意義。因此，采用納稅影響會計法對所得稅進行核算更為準確。

　　三、因提取減值準備而產(chǎn)生的時間性差異對未來所得稅的影響金額，可按一定方法進行攤銷處理

　　時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按稅法規(guī)定，除壞賬準備以外的7項減值準備在提取時形成時間差異，在實際發(fā)生時可據(jù)實稅前扣除，即在實際發(fā)生時轉(zhuǎn)回。企業(yè)在資產(chǎn)減值實際發(fā)生時，先沖抵資產(chǎn)減值科目，期末再根據(jù)分析計算提取或沖銷相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。而應(yīng)交所得稅的計算需在會計利潤的基礎(chǔ)上，減去或者加上提取的或沖銷的減值準備，再加上實際發(fā)生的資產(chǎn)減值，最后乘上所得稅率，計算起來比較麻煩。因此，筆者認為可根據(jù)各項資產(chǎn)的特點分別處理。

　　對于提取的存貨跌價準備、短期投資跌價準備，其備抵項目分別為存貨和短期投資，屬流動資產(chǎn)項目，其流動性較強，處置較為頻繁，提取后實際發(fā)生減值期間較短，可以和壞賬準備的稅務(wù)處理一樣，按提取額在稅前扣除，不作為納稅調(diào)整項目，不通過遞延稅款科目核算。這樣，既簡化了核算，也能保證稅款及時收繳入庫。

　　對于長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等5項資產(chǎn)減值準備，因其備抵項目均為長期資產(chǎn)，不經(jīng)常發(fā)生處置，所以時間性差異對所得稅影響的轉(zhuǎn)回期間較長，可以根據(jù)每項資產(chǎn)的特點，對遞延稅款按一定年限進行攤銷。這樣做與實際發(fā)生減值時再抵減稅款相比，更符合權(quán)責發(fā)生制原則，既保證了稅款及時收繳入庫，又能使稅款的繳納比較均衡，所得稅費用的計算更合理。

　　四、在對資產(chǎn)首次提取減值準備時，允許按提取額的一定比例抵減稅額

　　由于各種減值準備的提取難度較大，需要運用很多估算、分析和比較，因此，人為因素較多。同時，按現(xiàn)行制度規(guī)定，提取減值準備減少會計利潤，但不得減少應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)很容易采取種種手段，減少提取減值準備。就長期意義上講，首次提取減值準備，并允許抵免部分稅款不會減少稅收收入，但卻可以保證納稅企業(yè)對減值準備提取的合理性，提高會計信息質(zhì)量，使企業(yè)獲得納稅延緩的時間，有利于競爭優(yōu)勢強化和財富的增大，最終也有利于政府稅收收入的增加。另外，減值準備首次提取額較大，而以后各期將保持一個較為穩(wěn)定的數(shù)額，因此，首次提取允許減免一定稅額有利于企業(yè)的提取。