關鍵詞：銷售折扣　賬務處理　實物折扣

　　A Case Study of Sales Discount in Accounting Treatment

　　Abstract：During products selling， enterprise usually uses merchandise discount to get the aim of sales promotion. There are some accounting methods to dispose merchandise discount， such as embodying discount method， non-embodying discount method， and the method of taking merchandise discount as decreasing price etc. This paper uses the method of comparative analysis through the case of Meadow Gold Co. LTD. to demonstrate： Once it is used properly， each kind of accounting method adds no substantial influnce on economic profit of enterprise and others.

　　Key words：Sales discount　Accounting method　Merchandise discount

　　一、銷售折扣的意義及作用

　　銷售折扣（也稱商業(yè)折扣或者折扣銷售）是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如購買500 件，銷售價格折扣為10%，購買1 000件，銷售價格折扣為20%等。銷售折扣不同于現(xiàn)金折扣�，F(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30（即10天內(nèi)付款折扣為2%，20天內(nèi)付款折扣為1%，30天內(nèi)則支付全部貨款，不再享受折扣）。銷售折扣也不同于銷售折讓，銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品質(zhì)、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折扣也不同于傭金，傭金指銷貨方給予購貨方的一種購貨獎勵，而不涉及產(chǎn)品的銷售價格，屬于銷貨企業(yè)的一種促銷費用，不涉及企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入及增值稅。

　　本文僅討論銷售折扣，而不涉及現(xiàn)金折扣、銷售折讓及傭金。

　　銷售折扣的作用主要是一種促銷手段，有利于擴大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的盈利水平。不僅如此，企業(yè)還可以通過銷售折扣的辦法，靈活掌握產(chǎn)品的銷售價格而不需要重新編制新的產(chǎn)品價目表。有了銷售折扣，如果要變動產(chǎn)品的銷售價格，只要提高或降低銷售折扣即可，從而避免產(chǎn)品價目表中的價格變動頻繁。

　　實物折扣的另一個作用在于，在出售暢銷產(chǎn)品的同時，把滯銷產(chǎn)品作為銷售折扣的產(chǎn)品，這樣可以達到銷售滯銷產(chǎn)品的目的。對于即將停產(chǎn)的產(chǎn)品和已經(jīng)停產(chǎn)的產(chǎn)品，更有利于清理剩余庫存，達到回籠存貨占用資金的目的，有利于企業(yè)擴大再生產(chǎn)和產(chǎn)品的升級換代，有利于促進新產(chǎn)品的開發(fā)。

　　二、現(xiàn)行政策關于銷售折扣的有關規(guī)定

　　2.1　會計處理的有關規(guī)定

　　在存在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記產(chǎn)品銷售收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應交稅金（應交增值稅——銷項稅額）。

　　2.2　稅收政策中的有關規(guī)定

　　在銷售活動中，為了達到促銷目的，有多種銷售方式，不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計征增值稅的銷售額，既是納稅人關心的問題，也是稅法必須予以明確的事情。

　　對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　對于實物折扣，稅法中并沒有明確規(guī)定，但在銷售折扣的實際運作中，實物折扣一般不算銷售折扣，稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。

　　三、哈爾濱美登高食品有限公司銷售折扣賬務處理的案例分析

　　3.1　現(xiàn)行做法

　　“美登高”是美登高投資有限公司在美國注冊的一種冰淇淋商標，美登高投資有限公司是在中國注冊的美國獨資公司，專門從事在中國境內(nèi)食品及其他行業(yè)的投資。哈爾濱美登高食品有限公司（以下簡稱美登高公司）是由美登高投資有限公司和哈爾濱松江罐頭廠共同投資建立的中美合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營的范圍是生產(chǎn)、銷售冰淇淋、乳制品、營養(yǎng)小食品等�，F(xiàn)有兩條冰淇淋自動生產(chǎn)線，日最大產(chǎn)量為冰淇淋5 000箱，現(xiàn)有職工約200人，年銷售收入約人民幣4 000萬元，年均利稅約300萬元。作為哈爾濱較早的、有一定規(guī)模的生產(chǎn)、銷售名牌冰淇淋的企業(yè)，在1994年初至1997年上半年，有著驚人的業(yè)績和市場占有率，但后來由于冰淇淋市場競爭的激烈及公司管理的弱點，市場份額逐漸萎縮。

　　美登高公司現(xiàn)行的銷售政策是，購買美登高冰淇淋達到一定的數(shù)量時，給予5%～10%的折扣，屬于實物折扣，假如客戶訂貨數(shù)量為100箱冰淇淋，折扣為10%，即可以得到110箱美登高冰淇淋，但是，客戶只需付100箱冰淇淋的貨款。這樣，極大地刺激了批發(fā)商銷售美登高的積極性，從而也給美登高公司帶來了極大的收益。在冰淇淋行業(yè)乃至整個食品行業(yè)，這種銷售方式為大多數(shù)生產(chǎn)及銷售廠商所采用，具有很好的促銷作用。

　　美登高公司現(xiàn)行的賬務處理方式是：以除稅后的銷售總額貸記產(chǎn)品銷售收入，以除稅后的銷售折扣額借記產(chǎn)品銷售折扣與折讓，以含稅總銷售額減去含稅銷售折扣除以1.17換算為不含稅銷售凈額，再乘以17%得出增值稅銷項稅額。舉例說明如下：

　　例：美登高公司出售美登高脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元（含稅價格），假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱（1 000×1.1），企業(yè)實際凈銷售為1 000箱的銷售額。

　　各科目的金額計算如下：

　　應收賬款（1 000×45） 　45 000

　　產(chǎn)品銷售收入（1 000×45×1.1/1.17） 　42 308

　　產(chǎn)品銷售折扣（1 000×45×0.1/1.17） 　3 846

　　銷項稅額（45 000/1.17×0.17） 6 538

　　賬務處理如下：

　　借：應收賬款 45 000

　　　　產(chǎn)品銷售折扣 　3 846

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 42 308

　　應交稅金 　6 538

　　3.2　存在的問題

　　由于美登高公司是以生產(chǎn)、銷售冰淇淋為主營業(yè)務，因而其銷售對象是個體批發(fā)商及一小部分商場，而個體批發(fā)商并不需要發(fā)票，因而該公司沒有按照稅務法規(guī)的要求全部開具發(fā)票，即所銷售的貨物一部分開具發(fā)票，而另一部分沒有開具發(fā)票，這樣未開具發(fā)票的那部分銷售折扣稅務機關不予承認，因而在1996年稅務檢查過程中，稅務機關提出未開具發(fā)票部分的視同銷售，并且予以追繳增值稅，另一方面美登高公司的賬務處理與會計制度的要求有一定的差距，不完全符合會計制度的要求。

　　美登高公司采用折扣方式銷售貨物，本意并非是為了偷逃稅款，而是為了擴大銷售及市場占有率，增強企業(yè)的競爭力。但是，由于其對稅務法規(guī)及會計政策理解不深，才會出現(xiàn)被稅務機關追繳稅款的現(xiàn)象。

　　3.3　可選擇的方法

　　方法一：體現(xiàn)折扣

　　根據(jù)稅務法規(guī)的要求，采用折扣方式銷售貨物，必須將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。美登高公司如果繼續(xù)采用折扣方式銷售貨物，并且在賬務及報表上體現(xiàn)銷售折扣，那么，上述銷售處理方法及賬務處理方法不用改變，只須將全部銷售都開具發(fā)票即可。這樣，原工作流程及方法保持不變，只是加大了開具發(fā)票的工作量。

　　例如：美登高公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元（含稅價格），假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱（1 000×1.1），企業(yè)的實際凈銷售為1 000箱的銷售額。

　　發(fā)票價格計算如下：

　　價目表銷售價格（1 100×45） 49 500

　　扣減10% 　4 500

　　發(fā)票價格 45 500

　　應開具如下的發(fā)票樣式：

　　品　名 銷售額 稅率 稅額

　　冰淇淋 42 308 17% 7 192

　　銷售折扣 　-3 846 17% 　-654

　　合計 　38 462 　6 538

　　價稅合計金額 45 000

　　各科目的金額計算如下：

　　應收賬款（1 000×45） 45 000

　　產(chǎn)品銷售收入（1 000×45×1.1/1/17） 42 308

　　產(chǎn)品銷售折扣（1 000×45×0.1/1.17） 3 846

　　銷項稅額（45 000/1.17×0.17） 6 538

　　具體的賬務處理如下：

　　借：應收賬款 45 000

　　　　產(chǎn)品銷售折扣 　3 846

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 42 308

　　　　　　應交稅金 　6 538

　　方法二：不體現(xiàn)折扣

　　如果美登高公司繼續(xù)采用折扣方式銷售貨物，并且在賬務及報表上不體現(xiàn)銷售折扣，那么上述銷售處理方法及賬務處理方法需要做如下變更。

　　以含稅產(chǎn)品銷售凈額除以1.17得出除稅后的產(chǎn)品銷售凈額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”，以含稅產(chǎn)品銷售凈額除以1.17再乘以17%得出銷項稅額，貸記“應交稅金（銷項稅額）”，以含稅銷售凈額借記“應收賬款”或“銀行存款”。舉例如下：

　　例如：美登高公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元（含稅價格），假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱（1 000×1.1），企業(yè)實際凈銷售為1 000箱的銷售額。

　　應開具如下的發(fā)票樣式：

　　品　名 銷售額 稅率 稅額

　　冰淇淋 38 462 17% 6 538

　　合計 　38 462 　6 538

　　價稅合計金額 　45 000

　　各科目的金額計算如下：

　　應收賬款（1 000×45） 　45 000

　　含稅銷售凈額（1 000×45） 　45 000

　　產(chǎn)品銷售收入（45 000/1.17） 38 462

　　銷項稅額（45 000/1.17×0.17） 6 538

　　賬務處理如下：

　　借：應收賬款 45 000

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 　38 462

　　　　　　應交稅金 6 538

　　方法三：降低售價

　　在銷售量達到一定數(shù)量時開始降低產(chǎn)品的售價（降低銷售價格的幅度等于產(chǎn)品銷售折扣的百分比），可以最直接地解決以上提出的問題，并且簡化賬務處理，減輕銷售核算工作量，提高工作效率。

　　例如：美登高公司出售脆皮冰淇淋，銷售價格為每箱45元（含稅價格），假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1 000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實得產(chǎn)品數(shù)量為1 100箱（1 000×1.1），則實際售價為每箱45/1.1元。

　　各科目的具體計算如下：

　　應收賬款（1 100×45/1.1） 45 000

　　含稅銷售凈額（1 100×45/1.1） 45 000

　　產(chǎn)品銷售收入（45 000/1.17） 　38 462

　　銷項稅額（38 462×0.17） 6 538

　　賬務處理如下：

　　借：應收賬款 45 000

　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 　38 462

　　　　　　應交稅金 6 538

　　四、幾種方法的對比分析

　　三種方法下，銷售利潤及稅負比較如下：

　　表1 銷售利潤比較表 　單位：元

　　項目 方法一 方法二 方法三

　　產(chǎn)品銷售收入 42 308 38 462 38 462

　　減：產(chǎn)品銷售折扣 3 846

　　產(chǎn)品銷售凈額 38 462 38 462 38 462

　　減：產(chǎn)品銷售成本 28 847 28 847 28 847

　　產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　產(chǎn)品銷售毛利 9 615 9 615 9 615

　　注：產(chǎn)品銷售成本以產(chǎn)品銷售收入的75%估算

　　表2 　稅負比較表 單位：元

　　項目 方法一 方法二 方法三

　　定貨數(shù)量 1 000 1 000 1 100

　　折扣數(shù)量 100 100

　　銷售總數(shù)量 1 100 1 100 1 100

　　單價（箱） 45 45 45

　　收入 45 000 45 000 45 000

　　銷項稅 6 538 6 538 6 538

　　每箱稅負 5.94 5.94 5.94

　　通過對以上幾種方法的比較，我們不難看出，三種方法的銷售凈額及銷售利潤水平一樣，并且各種方法的稅負是一致的。因此，我們認為三種方法的不同選擇對企業(yè)利益并無實質(zhì)性影響。但需指出的是，三種方法下都應按1 100箱結轉產(chǎn)品銷售成本，而只有方法三的發(fā)票數(shù)量是1 100箱，其他兩種方法的發(fā)票數(shù)量均為1 000箱。因此，只有方法三可以直接按發(fā)票數(shù)量結轉銷售成本，其他兩種方法則不能直接按發(fā)票數(shù)量結轉銷售成本。

　　作者簡介：

　　作者單位：王福勝，劉景學：哈爾濱工業(yè)大學管理學院，150001（Wand Fusheng，Liu Jingxue，School of Management， Harbin Institute of Technology，150001）

　　張德平：哈爾濱哈汽實業(yè)開發(fā)總公司，150040（Zhang Deping， Harbin Turbine Industrial Development Chief Company， 150040）